个人所得税最新政策解析.ppt

　（2）新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。　 　　新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。 新股东将所持股权转让时，其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费。 　　 第二十七页，共六十五页。 案例：长江黄河公司的所有者权益情况为：股本（实收资本）1000万，资本公积300万（其中股本溢价200万），盈余公积300万，未分配利润400万，总计2000万元。A先生出资2500万元购买长江黄河公司股东100%股权，然后以盈余积累转增资本。假设长江黄河公司股东都为自然人，请问交易双方如何缴纳税款。 （1）　长江黄河公司原股东： 股权转让应纳个人所得税=[2500-（1000+200）] ×20%=260万。 　　A先生： 　　A先生取得长江黄河公司的股权后，转增资本，按照该文件规定无需缴纳个人所得税。 第二十八页，共六十五页。 （2）假设长江黄公司出售股权前先转增资本纳税分析： 　　长江黄河公司原股东： 转增资本缴纳个税=[（300-200）+300+400] ×20%=160万， 　　转增资本后出让股权，应纳个人所得税=[2500-（1000+200+400+400）] ×20%=100万，共计缴纳个人所得税160万+100万=260万。 　　A先生： 　　A先生取得长江黄河公司的股权后，无需转增资本，也无需缴纳个税。 第二十九页，共六十五页。 通过上述两种情况的分析，在新股东以不低于净资产价格收购股权情况下，出售股权前后转增资本的税负一致，长江黄河公司原股东均缴纳260万元，A先生无需缴纳个税。该文件的出台有效避免了重复征税：如果没有该文件的出台，根据以前文件的规定，如果是情况一，A先生仍需缴纳个人所得税=[（300-200）+300+400] ×20%=160万。 （3）假设以盈余积累直接分红，不转增资本。　　　　 第三十页，共六十五页。 A.情况一出售股权后分红： 　　长江黄河公司原股东： 股权转让应纳个人所得税=[2500-（1000+200）] ×20%=260万。 　　A先生： 　　A先生取得长江黄河公司的股权后，根据规定只有盈余公积和未分配利润可以分红，需缴纳个税=（300+400）×20%=140万。此种情况重复征税 第三十一页，共六十五页。 B.情况二出售股权前分红纳税分析： 　　长江黄河公司原股东： 　　分红缴纳个税=（300+400）×20%=140万， 　　分红后出让股权，相应的A先生的出资会变为2500万-700万=1800万，应纳个人所得税=[1800-（1000+200）] ×20%=120万，共计缴纳个人所得税140万+120万=260万。 　　A先生： 　　A先生取得长江黄河公司的股权后无红可分，无需缴纳个税。 　分析：情况一造成重复征税，买卖双方共计纳税=260万+140万=400万。所以如果要避免重复征税，只能先分红再转让股权，即选择情况二。 第三十二页，共六十五页。 ※　同样还是上述长江黄河公司，A先生出资1500万购买100%股权,即以低于净资产价格收购股权，再以以盈余积累转增资本。 长江黄河公司原股东： 　　股权转让应纳个人所得税=[1500-（1000+200）] ×20%=60万。 　　A先生： 　按照该文件规定，股权收购价格减去原股本的差额部分即（1500-1000=500万），已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税； 第三十三页，共六十五页。 对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分（2000-1500=500万）需要缴纳个人所得税，A先生应缴纳个人所得税=500*20%=100万。 　　买卖双方共计缴纳个人所得税160万元。 ※假设出售股权前转增资本纳税分析： 　　长江黄河公司原股东： 　　转增资本缴纳个税=[（300-200）+300+400] ×20%=160万， 　　转增资本后出让股权，应纳个人所得税=[1500-（1000+300+400+400）] 0，无需缴纳个税，共计缴纳个人所得税160万。 　　　 第三十四页，共六十五页。 A先生： 　　A先生取得长江黄河公司的股权后，无需转增资本，也无需缴纳个税。 　　买卖双方共计缴纳个人所得税160万元。 　　分析：通过上述两种情况的分析，在新股东以低于净资产价格收购股权情况下，买卖双方出售股权前后转增资本