支付农民工薪酬的财税账务处理.docxVIP

支付农民工薪酬的财税账务处理 为依法保护农民工工资权益，确保农民工工资〃有钱发〃和 专款专用，目前关于农民工工资保障两种模式，一种工程建 设领域农民工工资专用账户，另一种是解决工程建设领域欠 薪问题-工程保证金。 农民工工资专用账户 剩余工程款建设方按时向专户拨付 专项农民工工资款总包公司账户总包开立农民工专户分包签委托工资 代付协议 . 剩余工程款 建设方 按时向专户拨付 专项农民工工资款 总包公司账户 总包开立农民工专户 分包签委托工资 代付协议 . 劳务分包 总发农民工工资 申报 税务局 建设单位、总包单位和开户银行签订资金管理三方协议 专用账户由施工总承包单位开设，〃专门〃用于支付所承包 工程项目的农民工工资。此账号的款项的来源是建设单位, 也属于是建设单位支付给总包工程款的一部分。这种做法将 人工费用从工程款中剥离出来单独规范管理，能够确保人工 费用拨付到位。总包单位在当地有2个及以上工程建设项目 的，可开立新的专用账户，也可设置母子账户。 从制度上除了规定保证按时足额发放工资的资金来源外，还 明确实行总包代发工资制度，目的为了缩短支付链条，并不 影响企业和农民工的关系，农民工个税由谁代扣关键看个人 与哪个企业建立劳动关系。如果属于总包企业，由总包企业 代扣代缴；如果属于劳务公司的，由劳务公司代扣代缴。 原理清楚后，后续的会计核算也就明朗了，我们举个简单的 案例。 案例1: A单位（总包单位）承建施工工程（公路）项目，本次建设 方工程结算单540万其中500万打到施工单位的基本户， 40万打到施工单位的农民工工资专用账户;A单位本次支付 劳 务g公司330万，发票已开。A公司在支付的时候300万 打到劳务公司账户上，余下30万人工工资通过银行代发 A单位（总包单位）账务处理： 借：银行存款一一总承包方基本户500万 银行存款——农民工工资专用账户40万 贷：合同结算一价款结算495.41万 应交税费——应交增值税（销项税额）44.59万 总承包依据分包方的进度审批单和发票 借：合同履约成本——工程施工302.75万 应交税费一一应交增值税（进项税额）27.25万 贷：银行存款——农民工工资专户（代发分包方农民工工资 的情况）30万 银行存款一一基本户（工程进度款）300万 劳务分包方账务处理： 劳务分包公司按一般工程企业的归集核算成本。 借：合同履约成本一工程施工/服务成本等 贷：应付职工薪酬30万 应付账款等 双方进行价款结算 借：应收账款330 贷：合同结算一价款结算 应交税费一增值税（销项税额）/应交税费一待转销项税 总承包方代付农民工工资时： 借：应付职工薪酬30万 贷：应收账款 应交税费——个人所得税 劳务分包公司凭〃农民工工时考勤表〃和〃农民工工资表〃、 银行盖章的农民工资发放流水单入账。 工资保证金 工资保证金是总承包单位按照工程施工合同额的1%-3%比 例存储，专项用于支付为所承包工程提供劳动的农民工被拖 欠工资的专项资金。可以用银行保函等替代。工程发生拖欠 农民工工资的情形时，经人力资源社会保障行政部门依法作 出责令限期清偿或先行清偿的行政处理决定，施工总承包单 位到期拒不履行的，属地人力资源社会保障行政部门可以向 相关经办银行出具《农民工工资保证金支付通知书》，由经 办银行从工资保证金账户中将相应数额的款项以银行转账 方式支付给指定的被欠薪农民工本人。采用银行保函替代工 资保证金的，由经办银行按照银行保函约定支付农民工工资。 在使用工资保证金后，施工总承包单位需要补足工资保证金 或开立新的银行保函。 案例2 : A单位（总包单位）承建施工工程（公路）项目，在施工地 开立保证金账户存储100万，中途支付拖欠农民工工资20 万。 账务处理如下： 总包持营业执照副本、与建设单位签订的施工合同在经办银 行开立工资保证金专门账户存储工资保证金。 借：银行存款一一保证金账户100万 贷：银行存款——***户100万 支付拖欠农民工工资： 借：应付账款（代分包方发放工资）/应付职工薪酬（本 单位拖欠工资）20万 贷：银行存款——保证金账户20万 后续补回20万，参照分录1. 项目完工，账户解绑： 借：银行存款——***户100万 贷：银行存款一一保证金账户100万 工资保证金是解决工程建设领域欠薪问题的重要兜底保障 措施，企业在办理施工许可证或批准开工报告时，行业工程 建设主管部门、行政审批部门会告知其余办理工资保证金核 定手续。考虑到工程建设领域工程项目具体情况差异很大， 从兼顾效率与公平的角度出发，对金额施工合同额低的工程, 且相应的施工总承包单位承建的工程未发生工资拖欠的，由 各地区结合行业保障农民工工资支付实际，确定相应的工程 减免存储工资保证金。相反如之前有发生工资拖欠的情形， 工资保证金存储