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建筑业劳务用工的形式财税分析 建筑行业是一个特殊的行业，需要大量的农民工提供建 筑劳务服务，农民工作为弱势群体、其权益保障被国家有关 部门关注的相对较多，近年国家出台了一系列政策和措施来 保障农民工的合法权益，比如《保障农民工工资支付条例》 的实施和农民工实名制的落实与备案，政府相关部门也不定 期的抽查与现场走访实施监督。企业在用工过程中可能因为 用工形式的不同，存在着不同的风险，主要涉及社保、税务、 住建等，下面笔者来说一下建筑行业中几种不同的用工形式 及风险解析。 根据企业用工关系的不同农民工用工大致可以分为四种。 (一)劳务分包 (1)劳务分包，是施工总承包与劳务公司直接签订劳务 分包合同的形式。它属于清包工，即包工不包料，或者只包 部分辅助材料和辅助机具，可以选择简易计税也可以选择一 般计税，选择一般计税的增值税税率为9%、选择简易计税 的征收率为3%。通常情况下劳务分包会选择简易计税方法。 开具的发票为〃*建筑服务*劳务费〃、〃*建筑服务*人工费〃、 〃*建筑服务*安装费〃等。它与建筑总包、专业分包一致， 都属于〃建筑服务〃。 F面是劳务分包发票图片，大家可以看一下: (2)建筑企业与劳务公司签劳务分包合同，在劳动法律 关系上，农民工与劳务公司构成雇佣和被雇佣的劳动关系, 与建筑企业没有构成雇佣和被雇佣的法律关系。所以建筑公 司以劳务公司开具的〃建筑服务〃劳务分包的发票入账即可, 不需要为农民工缴纳社保，也无需为农民工代扣代缴个税。 这也是现实工作中常见的一种运作模式，这样建筑公司可以 把农民工社保和个税的风险转移给下游企业，即劳务分包公 司。 (二)劳务派遣 (1)劳务派遣是建筑公司与劳务派遣公司签订劳务派遣 合同的形式，劳务派遣则属于〃现代服务〃 o根据财税2016 年47号规定：一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财 政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的 通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部 价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值 税（6%）;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价 外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利 和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照 简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国 家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和 价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算 缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价 外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利 和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照 简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 建筑公司以取得的劳务派遣公司提供的发票进行入账。 下面是劳务派遣的发票，大家可以看一下： 发票号码机器编号：66790358613r 开票日期：2021年06月 15日 校验码：09987500687629978521 赠 买 方 名 称： 纳税人识别W 地址、电话 2302号1栋201室 开户行1角支行 549000012863110 密 码 区 +5100845/52-0734 2526-8707-70/45+*4+*2/ 3+50356/21+329 货物或应税 ?人力资服务费 规格型号 单位 项 1 单价（不含税） 39600.89 金额含税） 39600.89 0.05 税额 4.76 合计 金额： 39600.89 税额： 4.76 叁万玖仟陆佰零伍园陆角伍分 （〃但）： 39605.65 销 备 差额征税：39505.65。 （2）建筑企业与劳务派遣公司签订劳务派遣合同，农民 工与劳务派遣公司构成雇佣和被雇佣的劳动关系，与建筑企 业没有构成雇佣和被雇佣的法律关系。所以建筑公司无需给 农民工缴纳社保，也不用代扣代缴个税，而是将自己承担的 被派遣农民工的工资、福利和社会保险费用支付给劳务派遣 公司，由劳务派遣公司给农民工进行缴纳社会保险费并代扣 代缴个税。建筑公司通过这种模式使用农民工需要注意以下 几点： .使用的被派遣劳动者数量不得超过企业用工总量的 10% ; .劳务派遣员工只能在〃临时性、辅助性、替代性〃岗位 任职； .使用被派遣劳动者工作存续时间不超过6个月。 所以在建筑行业单纯依靠这种模式来进行运作是有瑕疵 的。 (三)直接与农民工签订劳动合同 (1)建筑企业直接与农民工签订劳动合同，在劳动法律 关系上，农民工与建筑企业构成雇佣和被雇佣的法律关系。 建筑企业需要为农民工缴纳社会保险，同时也需要代扣代缴 个税，建筑公司以取得农民工工资表进行入账