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工业企业要素费用的核算第1页/共63页 2008年2月 2第三章 工业企业要素费用的核算学习目标理解各种要素费用按照经济用途进行分配和归集的程序：掌握要素费用的分配与账务处理；;理解各种分配方法的优劣及其选用。第2页/共63页 2008年2月 3学习内容要素费用核算的程序材料费用的分配与核算外购动力归集、分配与核算；人工费用的计算、归集、分配与核算；折旧及其他费用的归集、分配与核算；第3页/共63页 2008年2月 4第一节 费用要素核算的程序一、专设成本项目的直接生产费用的核算程序 凡要素费用属于直接生产费用，又设有成本项目则直接计入“基本生产成本”账户，如费用为几种产品共同耗用则需要采用一定的方法进行分配，分配的一般方法：（计算的基本公式）选择一定的分配标准分配率=待分配费用总额÷各产品的分配标准之和某种产品应负担的费用=该种产品的分配标准×分配率二、要素费用中其他用途费用的核算程序 凡不满足上述二个条件的要素费用：生产费用：先记入“辅助产生成本”、“制造费用”账户再转入“基本生产成本 ”账户；期间费用：则记入“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”账户非生产经营管理费用：则记入“在建工程‘等账户第4页/共63页 2008年2月 5第二节 材料费用的核算一、材料的分类1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应账户的设置“原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”账户。第5页/共63页 2008年2月 6二材料费用的分配1、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。第6页/共63页 2008年2月 72、分配标准的确定原则：合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例系数比例产品产量比例重量比例体积比例等。第7页/共63页 2008年2月 8（1）定额消耗量比例分配法方法1：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价第8页/共63页 2008年2月 9 例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。第9页/共63页 2008年2月 10运用方法1计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140 × 4 ＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤）2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤） 乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤） 合计 1200（公斤）4、甲产品应分配的材料费用＝672 × 4 ＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用＝528 × 4 ＝2112（元） 合计 4800（元）第10页/共63页 2008年2月 11方法2：为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量× 材料费用分配率第11页/共63页 2008年2月 12运用方法2计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140 ×4 ＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤）2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688（元） 乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112（元） 合计 4800（元）第12页/共63页 2008年2月 13（2）材料定额费用比例法某产品某材料定额费用=该产品实际产量×单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材