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变动成本法与完全成本法的比较 一、 产品成本计算 变化成本法是计算会计损失的基本方法，而综合成本法是计算传统财务会计损失的基本方法。变动成本法, 也称直接成本法, 是在计算产品生产成本和存货成本时, 只计算生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用, 而把固定制造费用视为期间成本全额计入当期损益的一种成本计算方法。完全成本法则是将生产过程中产品消耗的直接材料、直接人工、制造费用全部计入产品成本, 而只将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法 (两者的成本构成可以如下图所示) 。 二、 两种成本核算方法比较的根源 变动成本法与完全成本法的主要区别在于固定性制造费用的归属问题, 一个将其归属于产品成本, 另一个将其归属于期间成本, 而这正是两种成本核算方法产生区别的根源所在。由固定性制造费用出发, 两种核算方法会对财务信息的处理结果产生如下几种不同的影响: 1. 本量利分析模型中的成本控制 就变动成本法而言, 它更多是注重企业内部管理层的使用需求, 侧重于关注产品的边际贡献、变动成本、固定成本, 主要想要提示的就是本量利分析模型中各个数据之间的关系, 借以找到成本可控制点, 加强内部成本控制。 完全成本法则侧重于向外界提供企业一定会计期间内的税前利润, 以满足股东、潜在投资者及其他外部人员对于企业财务信息的需求, 另外一个重要用途是完全成本法的财务信息因为符合现行的会计制度和税法要求而比较适用于企业的纳税申报问题。 2. 销货成本和固定性制造费用的配比对我国经济增长具有关键作用 在变动成本法下, 企业期初期末的存货生产成本中只包括变动成本 (直接材料、直接人工、变动制造费用) , 固定制造费用将全部计入本期的销货成本中去, 而不论本期的销货量与本期的产量之间的大小关系。 在完全成本法下, 本期的固定性制造费用将和变动性制造费用一起在本期产成品和在产品之间按照一定的方法进行分配。在期初、期末的存货里面, 存货成本都将包括以前会计期间、本会计期间的一部分固定性制造费用。 3. 动成本法与完全成本法的关系 在一定的假设条件下, 两种成本核算方法的税前利润计算公式如下: (1) 变动成本法: (2) 完全成本法: (3) 两个式子相减: 完全成本法税前利润—变动成本法税前利润=销售产品中固定生产成本—当期全部固定生产成本=期初存货固定生产成本—期末存货固定生产成本 由此, 完全成本法与变动成本法之间的税前利润差额只与期初、期末存货产品中的固定生产成本有关, 而与其他的种种因素没有关系。具体的, 在一定的会计期间内, 当产量大于销量时, 由变动成本法计算出来的税前利润要小于完全成本法;当产量等于销量时, 由变动成本计算出来的税前利润等于完全成本法;当产量小于销量时, 由变动成本法计算出来的税前利润大于完全成本法。 4. 企业的产品时,还会导致经济效益的变化 在完全成本法下, 企业的产量波动对利润的影响是很大的。当产量增加幅度较大时, 就会摊薄包括在生产成本中的固定制造费用的单位产品承担量, 从而使单位产品的成本降低。这种情况下, 即使销量不变或者减少, 也有可能在利润表中出现利润增加的情况。这可能会让管理者做出继续增加产量的错误决策。 在变动成本法下, 因为产品的生产成本是按照变动成本来计算的, 所以产量的增加并不会导致单位变动成本的变化, 而利润在超过盈亏平衡点后会与销售量呈现出一个正相关的变化趋势。按照变动成本法做出的产量决策会更多的考虑到产品的销售情况, 比较符合现代管理会计中以销定产的观念。 三、 会计成本核算方法的选择原则 从上面的分析可以看出, 完全成本法和变动成本法都只是能够满足某些会计信息使用者的需求。但是作为一个完善的会计信息系统, 成本核算方法应该能够满足各方面会计信息使用者的需求。如果能有一种核算方法把上述两种方法的优点结合起来, 以满足更广泛的信息需求, 那么对于现行的两种成本核算方法都是一种完善和进步。要集合两种核算方法的优点, 使会计信息系统更加完善, 从逻辑上来讲, 主要有以下三种方法: 1. 两种成本核算方法的对比 这种方式就是在现有的完全成本法的基础上, 再另外以变动成本法为基础新设一个核算系统, 两种成本核算方式同时使用。这种方式的优点是显而易见的, 它集合了两种方法的所有优点, 可以用完全成本法产生的财务信息作为对外提供报告的依据, 用变动成本法产生的财务信息作为对内管理层的提供信息的依据, 各取所需。 但是它的缺点也是十分明显的, 比起单独使用一种成本核算方式, 对于所有的经济业务, 会计人员都要按照两种成本核算方法核算两次。这显然需要大大增加了会计人员的工作量, 增加企业的财务成本, 违反了成本效益原则。如果考虑到同时实施这两种方法的成本费用, 那么这种结合方式并不是很十分的可