贷款的摊余成本.docx

您的位置: 东奥会计在线 ? 4Romance ? 日志 金融资产专题：贷款的摊余成本 上一篇 / 下一篇 2008-06-03 19:38:16 查看( 765 ) / 评论( 8 ) / 评分( 0 / 0 ) 实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前 所使用的利率。 实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 摊余成本（以金融资产为例，金融负债没有最后一项“减值损失”）：该金融资产的初始确认金额+（-）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的 累计摊销额-已偿还的本金-已发生的减值损失 【贷款】 [例 3] 2005 年 1 月 1 日，XYZ 银行向A 客户发放了一笔贷款 15 000 000元。贷款合同年利率为 10%，期限 6 年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。其他有关资料如下： （1）2005 年，XYZ 银行能够及时收到利息； （2）2006 年 12 月 31 日，因公司经营出现异常，XYZ 银行预计难以及时收到利息。其次，XYZ 银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。如下： 预计 2007 年 12 月 31 日收不到利息； 预计 2008 年 12 月 31 日能够收到 10 000 000； 预计 2009 年 12 月 31 日能够收到 2 000 000； 预计 2010 年 12 月 31 日收不到利息； （3）2007 年 12 月 31 日，XYZ 银行维持 2006 年末的估计； （4）2008 年 12 月 31 日，XYZ 银行维持 2006 年末的估计，但 2008 年当年实际收到的现金却为 9 000 000； （5）2009 年 12 月 31 日，XYZ 银行对 2006 年末的估计发生了改变，预计 2010 年将收回现金 1 500 000 元，当年实际收到的现金为 1 000 000 元； （6）2010 年 12 月 31 日，XYZ 银行将贷款结算，实际收到现金 2 000 000 元。 （在正式分析前，我们要理清此题的逻辑。我们在做XYZ 银行各年的账务处理时，分别站在各年的时点。也就是说，在 05 年 12 月 31 日进行账务处理时，银行尚认为贷款利息各年均能正常收到；到 06 年 12 月 31 日时，预计未来现金流量开始发生变化；07 年 12 月 31 日维持 06 年的估计是指维持它对 08、 09、10 年的现金流量的估计，以此类推。） 2005 年 1 月 1 日 借：贷款—本金 15 000 000 贷：吸收存款 15 000 000 2005 年 12 月 31 日 借：应收利息 1 500 000 贷：利息收入 1 500 000 借：存放同业 1 500 000 贷：应收利息 1 500 000 （这里我们再次说明，要分清“应收利息”和“利息收入”这两个数字的本质。应收利息是根据贷款的合同本金和合同利率计算的，这里的利息收入是根据 2005 年初的摊余成本和实际利率计算的，本题比较简单，合同本金=2005 年期初摊余成本，合同利率=实际利率，因而计算得到的两个数字相同。） 2006 年 12 月 31 日 借：应收利息 1 500 000 贷：利息收入 1 500 000 （这里，银行预计难以收到本年的利息，但不影响本年计提的利息，因为 06 年初的摊余成本仍然是 15 000 000，它占用了一年，XYZ 银行当然应当收取利息。如果预计收不到会造成的结果就是，这部分金额是银行应收但预计难以及时收到的，那么就是说把这部分金额推到以后期间去收取的，要摊余成本， 是银行到期日前应当收取的。而且，这部分调增摊余成本的 1 500 000 显然不能在计提的利息时候考虑进去，就像上面做的分录。） 2006 2006 年末确认减值损失前的摊余成本=15 000 000+1 500 000=16 500 000（注意到这里一个细节，在计算资产减值损失的时候，用摊余成本反而不会错，如果用 呢，在这里反而会出错。关于贷款的摊余成本和减值却是难度巨大，概括一下，记住这个结论：原理上，计算减值损失要拿 和预计未来现金流量现值比较，教材上也有这样的表述“持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当在将该金融资产的 与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益”。那么，在考试时就这样处理，对于原则性的回答（持有至到期投资、贷款和应收款项的减值损失是否是拿 与摊余成本跟预计未来现金流量现值比较都可以？）