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所 得 税 永久性差异是指税前会计利润与应纳税所得之间由于计算口径不同而形成的、不能在以后各期转回的差异 永久性差异的类型： ① 会计作收益，计税时不确认为收益。如国库券利息收入。 －－调减项目（账面价值＝计税基础） ② 会计不作收益，计税时作收益。企业以自己的产品用于在建工程等－－调增项目。 －－调增项目 ③ 会计确认为费用或损失，计税时不允许扣减。如费用列支标准限制、期间限制、项目限制、审批限制等造成的差异等；－－调增项目。（账面价值≠计税基础） ④ 会计不确认为费用或损失，计税时允许扣减。如企业技术开发费增长超过上年10％ 以上的，可再按实际发生额的 50％，直接抵扣当年应纳税所得额。但会计上不作为费用。 －－调减项目 从产生永久性差异的四种情况看，会产生两种结果： ① 一是税前会计利润大于（＞）应税所得（即上述1、4 两种情况），在这类情况下，计算应税所得时从税前会计利润中扣除永久性差异； ② 二是税前会计利润小于（＜）应税所得（即上述2、3 两种情况），在这类情况下，计算应税所得时将税前会计利润再加上永久性差异。 时间性差异是税前会计利润与应纳税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的 、可以在以后期间转回的差异。 时间性差异主要有以下几种类型： ① 当期会计收益，按税法待以后期间才成为应税所得。如按照权益法核算入账的长期股权投资收益。 ② 当期会计费用或损失，按税法待以后期间方可从应税所得中扣减。如在税法规定范围外采用快速折旧。 ③ 以后期间会计收益，按税法需计入当期应税所得。如企业未到期的带退回条件的销售。 ④ 以后期间会计费用或损失，按税法可从当期应税所得中扣减。如税法允许快速折旧企业却未使用。 时间性差异造成的结果可能是： ① 税前会计利润大于（＞）应税所得是（未来）应纳税时间性差异； ② 税前会计利润小于（＜）应税所得是（未来）可抵减时间性差异。 会计利润、纳税差异与应税所得额的关系可用以下公式表示： 本期应纳税所得额=税前会计利润±暂时（时间）性差异本期调整额±永久性差 异 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础是未来依据税法计算应纳税所得额时可以抵扣的金额。=未来可税前列支的金额 ① 某一资产负债表日的计税基础 =成本—以前期间已税前列支的金额 ② 如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税,则：资产的计税基础（即为）=其账面价值 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规 定可予抵扣的金额。负债的计税基础是未来依据税法计算应纳税所得额时不可抵扣的金额。 =账面价值-未来可税前列支的金额 暂时性差异＝（账面价值—计税基础） 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的。资产在初始确认时，其计税基础一般是取得成本。后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成 账面价值与计税基础的差异。 资产的计税基础： ① 交易性金融资产 初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量时： 会计——按公允价值，公允价值变动进损益税法——不认可持有利得或损失 ② 固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备税收：实际成本－累计折旧 ③ 无形资产 会计：账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备（但对于使用寿命不确定的无形资产， 账面价值＝实际成本－减值准备 ） 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 ④ 应收账款 会计：遵循收入确认原则，按合同价或售价计量税收：基本遵循会计的收入确认和计量原则 会计：按照金融工具准则规定，对于未来现金流量现值低于账面价值的差额计提坏账准备。 税收：按照应收账款期末余额的一定比例计提的坏账准备允许税前扣除 ⑤ 应收股利 会计：被投资单位宣告分派时确认 税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位。 负债的计税基础：负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 ① 预计负债 会计:按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预计负债（符合确认条件的当期确认，作为预计负债反映） 税收:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关（实际发生时允许税前列支） ② 预收账款 会计：不符合收入确认条件，作为负债反映 税收：按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映 ③ 应付职工薪酬 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收。税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计资标准、福利费标准等 ④ 预提费用（应付利息） 会计：分期计入费用，同时确认预提费用（应付利息），如短期借款的利息税收：实际支付时允许税前扣除 ⑤ 递延收益 会计：分期计入