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原期上依穿透者兑所规定之东合付羲矜,其性^)1)1於「踣微」羲矜,因此税捐 稽徵械信昌得^求之踣缴4合付,J1以^遑章行;M所簿致未能徵起之税捐卷遑章者J1 负之责任靶圉。
税捐稽徵法第十三脩规定:「法人、合夥或非法人廛Iff解散清算日寺,清算人 於分配腾绘时崖前,)1依法按税捐受清慎之J嗔序,缴清税捐(第一项)。清算人 遑反前项规定者,愿就未清缴之税捐负缴纳羲矜(第二项)。」第十四脩规定: 「《内税羲矜人死亡,遗有具才羟者,其依法J1缴《内之税捐,愿由遗嵋轨行人、畿承 人、受遗赠人或遗崖管理人,依法按税捐受清II之顺序,缴清税捐彼,始得分割 遗筐或交付遗赠(第一项)。遗嵋轨行人、畿承人、受遣艮曾人或遣羟管理人,遑 反前项规定者,)1就未清缴之税捐负缴纳羲矜(第二项)。」依獴前^言允明, 等规定所定遑反羲移者之踣缴靶H然皆超谩其所愿负之责任¥511。
B税捐客醴
税捐客醴保指税捐横成要件中,表彰纳税羲矜人负搪税捐之能力的要素。
卷使税捐之^徵符合量能^税原即J之要求,税捐法之立法者,必彳黑轮各槿 湃遇!程或外犬熊(wirtschaftliche Vorgaenge oder Zustaende)箭il出足以表彰:ft税能 力的项目。道些^湃谩程或状上耦^「税捐财」(Steuergut)或「洋果税财」 (Besteuerungsgut)。其中^立法者逗:M税捐横成要件要素者,即燮「税捐客醴」 (Steuerobjekt)或「税捐木票的」(Steuergegenstand)。税法通常耦之;M「益果税SB Hl」3i,^徵(印花税法第五脩、居昌税法第六十九脩第三项),或^徵封象(房 屋税脩例第三脩)。但也有未予特别穗呼者(所得税法第二、三脩,货物税脩例 311果税靶圉雎非税捐法上明文使用之用意吾,但在^多税捐法之行政函释中使用之,例如财政部 82714.毫时■税字第八二一四八九四二三虢函使用於管渠税及娱架税(II於提供餐歆及娱^^目招待 ^金肖商)、同部.毫财税字第。九二。四五七四二三虢令使用於管渠税(居同於公司合伊)、同 部84614.耋财税字第八四一六二九二六四虢函使用於印花税(信昌於有限H视之gi5目播映收入)、同 部南国阈税富三字第八九。七二。一五虢函使用於货物税(信昌於械隼之隼身)、同部 92.12.01.耋财税字第0九二0四五七二二三虢函使用於瞪券交易税(居同於熬瞒(售)槿瞪之名吉算榷 利金)。惟上述函释皆熬:焉各^情形非上述税捐之^税15厘]。
第一脩,遗筐及赠典税法第一、三脩,管棠税法第一脩,契税脩例第二脩,娱架 税法第二脩,土地税法第十四脩:地慎税、第二十二脩:田赋,使用牌照税法第 三脩第一项,显琳兑法第二脩)。
如上所述,税捐客醴雎;M立法者基於量能言果税原即自税捐具才箭逗而来,但有 日寺基於曾化税捐行政之技彳而上的理由,税捐财在规16化的谩程中彝生了醇化,以 致税捐法最彼规定之税捐客11舆原来表彰负税能力之税捐时赞生亲U蹄。例如管棠 税之税捐财,原^消费或支出,亦即所得或财筐之支用,但卷;成少管渠税之申甄 军位32,以降低管渠税之徵名内成本,加建立管渠税典管利事渠所得税^之勾稽基磁, 立法上傅以消费或支出在其相望寸人之反映,即「金肖售」作卷「税捐客醴」33。焉了 正硅把握管渠税在量能^税原即下,作:接税的妥常性34,必须言器战前述基於稽
32按在管渠税,其税捐客醴本来^「消费」,而「消费」所是帚之人^「优事消费」,而非「提供消 费」之人Y吉果作^其申辍军位之纳税羲矜人,便曾太多,徵纳曼方皆曾因此而不月券负荷。今招其 税捐客醴彳定「消费」傅化悬「金肖售」,其税捐客醴之H匾,亦由「彳出事消费」之人醇悬「优事金肖售」 之人,亦即「提供消费」之人。由於优事金肖售者之数目必然速低於彳定事消费者,故^^化能减少管 渠税之余内税羲矜人,优而减少申辍军位,以降低徵纳曼方之稽徵负搪。不谩,在管渠税卷:咸少申甄 罩位,以降低稽徵负搪,除醇化税捐客醴,改燮纳税羲矜之息帚)1外,遢可利用言果管棠人以代徵羲矜 免除纳税羲矜人之辍缴羲矜的方法逵到同檬的目的,目前娱槃税法即探用代徵的方法,逵到相同之 燮更缴纳羲矜人的功能。信身於代徵的冏魅,言羊吉青参照黄茂荣,税捐债矜之缴名内羲矜人,载於^社法 制^^第二期,行政院4里潸建^委员曾健全^社法规工作小尔且1988/07,第15直以下(此篇文章已 收^於本善中,第103直【酊以下);同氏著,解妾税典代徵羲矜,收^於本善,第175直【配 以下。
33税捐客醴之首mi冬吉果,本来你以「所得」、「同筐」及「消费」悬纳税羲矜人:ft搪税捐之能力的基 本指檄。在金肖售正如有「金肖售」不一定有「所得」,上可能是一值I虐亏本生崖,所以在负税能力 的表彰上,金肖售本身她不是一偃I遹常的指襟。,兄且即使金肖售能表
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