长期股权投资的初始计量163.pdfVIP

跟我一起学会计 长期股权投资的初始计量 考生朋友们在学习长期股权投资时一定要思路清晰，要先站在一定的高度建 立一个框架，分清楚长期股权投资的类别，再做细致的分析。如果思路不清晰， 拿着题就做，很容易记混。 长期股权投资分为两大类：一类是不形成控股合并的长期股权投资（也就是 非企业合并形成的长期股权投资，或者说企业合并以外的方式取得的长期股权投 资）；另一类是形成控股合并的长期股权投资（也说是企业合并形成的长期股权 投资），此类又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。（也可以 理解为长期股权投资是三类）（由于吸收合并、新设合并合并后只有一个法人主 体，不符合此处企业合并的定义，所以这里说的企业合并一般都是控股合并。） 一． 非企业合并形成的长期股权投资（一般是对联营企业、合营企业的投资） 初始入账金额=公允价值+直接相关税费 1.支付现金取得的长期股权投资 借 ：长期股权投资（实际支付价款+直接相关税费） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷 ：银行存款 2.发行权益性证券取得的长期股权投资 借 ：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值+直接相关费用） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷 ：股本 （股票面值） 资本公积-股本溢价 （差额） 银行存款 （审计费、评估咨询费等） 每天进步一点点！ 幸福筱雅 跟我一起学会计 发行权益性证券支付的手续费、佣金等 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款 注意区分：审计费、评估咨询费等交易费用计入初始入账成本； 发行权益性证券支付的手续费、佣金等冲减资本公积-股本溢价。 3.企业进行公司制改建取得的长期股权投资 对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估 价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入资本公积（资 本溢价或股本溢价） 二、同一控制下的企业合并 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的 账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉） 贷：资产 （投出资产账面价值） 负债 （承担债务账面价值） 借差：①资本公积——资本溢价或股本溢价 ②盈余公积 ③利润分配——未分配利润 贷差：资本公积——资本溢价或股本溢价 注意：（1）同一控制下企业合并形成长期股权投资，合并方付出资产不会产 生处置损益。（也就是说如果付出的对价是存货则不确认收入，如果付出的对价 是固定资产或者无形资产不产生资产处置损益） 每天进步一点点！ 幸福筱雅 跟我一起学会计 （2）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零 确定，同时在备查簿中予以登记。 （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的 账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值）（新发行股票面值一般都为1元） 资本公积——股本溢价 （差额） 权益性证券发行费用 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款 评估费、审计咨询费等 借：管理费用 贷：银行存款 同一控制下企业合并形成长期股权投资的入账金额=取得被合并方在最终控制 方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的 商誉。 三、非同一控制下的企业合并 1.以现金作为合并对价 借：长期股权投资 （购买日的合并成本） 应收股利 （购买对价中包含的