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逃税行为的理论分析及启示作者：徐尧来源：《经营者》2020年第22期 徐尧 摘要逃税已经成为一个世界性问题。影响逃税行为的因素十分复杂，本文通过建立一个经过简单修改的A-S-Y模型，分析影响逃税行为的各种因素，包括税率、税收查处概率、逃税操作成本、逃税的心理成本等，并在此基础上提出治理逃税行为的对策。 关键词逃税税率心理成本 税是指违反税法规定采取措施少缴税款的行为，几乎伴随税收制度存在，已成为世界性问题，即便在发达国家，逃税亦是较为普遍的现象。据统计，美国因纳税人偷逃税款导致国家每年税收损失超过1万亿美元，税收损失在30%?45%之间，且未看出明显控制的迹象。其他国家的税收偷逃现象也较为严重，22个高收入国家（包括法、德、英、美等）以及9个中等偏上收入国家（包括匈牙利、南非、韩国、希腊等）税收损失一般在35%左右】1］。 就中国而言，随着近年经济的繁荣和科技的发展，逃税手段、金额屡屡创新，引起各方面的密切关注。同时，随着金税三期系统的上线、大数据的应用，税务征管手段也逐步更新。 通常，根据效用最大化原则，纳税人逃税是期望通过少缴、不缴税款获取更大的经济利益，但逃税行为也受到成本制约，比如可能受到处罚及承受心理负担。对理性纳税者而言，逃税一般存在一个最佳数额。本文通过对A-S-Y模型的简单修改，分析逃税行为及其影响因素。 一、逃税行为的理论模型 A-S模型设计逃税理论的基本前提假设是假定纳税人为风险厌恶型，主要框架是纳税人逃税一旦被查处，其处罚金额与未申报所得额正相关，引申得出影响逃税的因素主要有三个：税率、被查处概率及罚款倍数。Yatzhaki在1974年为更符合现实情况，对模型进行了修正，以所逃税款为罚款基础，并在模型中加入其他抑制逃税的因素，假设逃税被发现概率与逃税金额正相关，得出被查处概率的提高会抑制逃税行为的结论。 （一）模型框架 以A-S-Y模型为基本理论框架，同时引入逃税产生的心理成本，模型的基本假设为： 纳税人为风险厌恶型； 逃税被查处的概率是所逃税额的增函数； 逃税被抓后罚款的数额是所逃税额的倍数； 纳税人逃税要付出运作成本及要承受心理成本。这个心理成本可能来源于道德感，对逃税被抓获从而失去名誉影响此后的经济行为的恐惧等，此成本是所逃税额的增函数； 纳税人根据效用最大化目标选择其最优所得申报。 刎M人的期咀裂用南枕为: MfEil.II(M4X)+p^iM-t](}lJ(MhX-R(M-X)) 其中时折-tV)为逃税被在处的概真口㈣-tX}为罚款倍散.大N:M为纳段人的真实戕大小为纳税人申报即收人U为税率；C(tM-lX)为纳税人疆税的运作成本及心理压力/怕典M-凶双广姗F)土E为纳说人可支映所得的效用催风险厌恶的情况下,Um,u?Q家“北一瑚-就其一耕条件为:卜洲m”心〔n-p『(7) MIFiAJm-；MqfHpC-i^ri.aVqMai^jnrMBBFi■-XTWBTr4i-*y,■?. JWjMi-4~kadHU-mHMx^t-iUhi-Mtft*MI-vrtiJHkTV匕*为。 *?电.-、.s 3/拒 梆忡搬I汨』勰制辩倾肿新峰揪觎为姻堰型.嶙押徵帔占膈,CC如皿顺川为;仙.HW口栉⑶M上曜旺帕眦糊放胸线那膈也OU(4)与U(E亦一乳酬IK翻醐雌也招1靳燧G础时珂删4和a毓敝超硼制L岫醐 耕i瞬邸如廨哪惭|雄嘛眦眦耕姻燃cj傩呻;觥侧鄂朋制勰惆破怖购谶他谖喊她》K廨倒撤[啜哪鼬 、模型的经济含义 (一)被处罚概率对税收交纳的良性循环作用 一方面，被稽查的概率与逃税额的增加正相关，即征税机关越容易注意到逃税多的纳税人，该纳税人被税务稽查的概率越高；另一方面，随着被查处概率的提高，纳税人相对小心谨慎，从而抑制随后的逃税。因此，有效治理逃税行为是否构成良性循环，与税收征管部门的措施是否得力直接相关。 根据上文分析，遭受处罚的概率越高，隐匿的收入所得就越小，逃税动力就越小。遭受处罚的概率由多个因素综合决定，可分解为被稽查的概率、稽查时被查出的概率以及查出后被处罚的概率。 被稽查的概率。与国家政策、税务机关是否重视税务稽查有关。税务机关是否对逃税行为零容忍，稽查动机是否强烈，对逃税者被稽查的概率有决定作用。 稽查时被查出的概率。这取决于三点。第一，税收制度。第二，稽查技术。税务机构与银行、企业之间的联网能否构建科学严密的征管体系，税控装置及大数据的应用能否精准实施税收风险监控等。第三，税务稽查人员是否具有较高的职业素养及业务能力。 查出后被处罚的概率。这与税收征管执法是否严格有关。若税收执法较为随意，是否被处罚视纳税人的身份有一定弹性，则逃税者就有可能逃脱处罚。 （二）税率的双重作用 模型中，税率的高低对纳税申报收入额的影响不确定，这是因税率上升导致了两种效应。 一是提高税率导致纳税人逃税的边际效用增大，可