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企业集团内部交叉持股的会计处理 随着中国资本市场的多元化发展，公司之间的并购行为越来越普遍，公司之间的所有权关系也越来越复杂。对于复杂控股关系下的合并财务报表编制问题, 财政部1995年颁布施行的《合并会计报表暂行规定》并未作出相应规定, 现行会计准则也未加以明确, 本文拟就此作如下探讨。 一、 库藏股、合并 交叉持股是指两个以上的公司基于特定的目的相互持有对方所发行的股票, 从而形成企业法人之间相互持股的现象。在交叉持股中有一种较为特殊的情形, 就是子公司通过某种方式持有母公司的股份, 由于子公司持有的母公司股份被视为推定赎回, 故被认定为库藏股。 所谓库藏股, 是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。库藏股具有以下四个特点: (1) 它是本公司的股票; (2) 它是已发行的股票; (3) 它是收回后尚未注销的股票; (4) 它是还可再次出售的股票。因此, 凡是公司未发行的、持有其他公司的以及已收回并注销的股票都不能视为库藏股。 母子公司之间交叉持股的主要目的是按照母公司的意愿来支配股价、稳定不正常的股价或者防止不正常的股价操纵。在会计处理上, 母子公司之间交叉持股面临的主要是利润分配以及有表决权资本的确定问题, 即主要是解决合并净利润、少数股东净利润以及相对应的合并每股收益和少数股东每股权益的计算问题。在编制合并财务报表时, 一般有两种方法可供选择:一种是交互分配法, 另一种是库藏股法。下面分别说明这两种会计处理方法的具体运用。 二、 大公司的经营绩效 交互分配法以权益法为基础处理企业集团内部相互持股问题, 通常将持股子公司的股权投资账户与母公司的所有者权益账户相抵销。该方法的理论依据是, 子公司所持有的母公司股份被视为推定赎回, 在母公司账上直接调整“股东权益”项目和“对子公司投资”项目, 亦即与子公司持有的这部分股份所对应的母公司股东权益在合并财务报表中不再体现。 例:假定母公司持有子公司75%的股份, 而子公司持有母公司20%的股份, 母公司与子公司流通在外的普通股分别为100万股和50万股、本期的经营利润分别为100万元和60万元, 由于两个公司之间交叉持股, 利润相互交叉, 需要通过数学方法解联立方程来确定双方的净利润, 即:P=100+0.75S;S=60+0.2P (其中, P代表母公司在合并基础上的净利润, S代表子公司在合并基础上的净利润) , 通过解上列方程组, 我们得出:P=170.588 2 (万元) , S=94.117 6 (万元) 。由于一部分利润被重复计算, 复杂权益法基础上在合并财务报表中披露的母公司本期的净利润=P×80%=136.47 (万元) , 合并每股收益=136.47#247;800=0.17 (元) , 母公司的投资收益=136.47-100=36.47 (万元) 。同样, 少数股东收益=S×25%=23.53 (万元) , 少数股东每股收益=23.53#247;250=0.09 (元) 。根据上面计算确认的母公司投资收益调整母公司长期股权投资:借:长期股权投资———损益调整36.47万元;贷:投资收益36.47万元。 在编制合并财务报表时, 由于子公司购入母公司的股份属于推定赎回, 母公司支付给子公司的股利实质上也不是股利, 按复杂权益法的要求, 应当在母公司账上抵销。工作底稿上的抵销分录如下: (1) 借:股本20万元;贷:长期股权投资———对母公司投资20万元。 (2) 借:股本50万元, 未分配利润60万元;贷:长期股权投资———子公司45万元 (60×75%) 、———损益调整36.47万元, 少数股东权益28.53万元。 (3) 借:投资收益36.47万元, 少数股东收益23.53万元;贷:未分配利润60万元。 三、 税收征管中的虚列成本 在相互持股的情况下, 编制合并财务报表时将子公司持有母公司的普通股份视为企业集团的库藏股, 由于子公司所持有的母公司发行在外的股票被认为在资产负债表中不应作为流通在外的股份来处理, 这种情况应该看成母公司借控制的子公司而回购本公司的股票, 而不是子公司的投资行为, 因而不涉及利润分配问题, 从而子公司账上的“长期股权投资”账户按成本加以保留, 在合并资产负债表上将其列为所有者权益减项。仍沿用上例资料分析如下: 棉纺织行业特有的税务风险与审计方法 叶邦银 (南京人口管理干部学院南京210042) 【摘要】本文针对棉纺织行业的供产销特点和特有的税务风险, 提出了八种审计模型, 并对棉纺织行业的涉税问题和审计方法进行了探讨。 【关键词】棉纺织行业税务风险审计模型 一、棉纺织行业特有的税务风险及其表现形式 1.材料采购和领用环节存在的税务风险。 (1) 混淆抵扣标准, 虚开发票, 虚列成本。 (1) 混淆抵扣标准。棉纺织企业在原材料的采