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浅谈增值税对电力企业的影响 1 税收征管中的节税筹划 纳税人计划是指纳税人或其代理人在适当的法律前提下，自觉运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合理合法或“非法”措施，降低税收成本，并为公司价值最大化服务。纳税筹划应包括四方面的内容:一是采用合法的手段进行的节税筹划;二是采用“非违法”的手段进行的避税筹划;三是采用经济手段,特别是价格手段进行的税收转嫁筹划;四是归整纳税人帐目,实现涉税零风险。 直接减轻税收负担是纳税筹划本质与绝对核心的动力,但它不是也不可能是纳税筹划的全部。纳税筹划还应考虑诸如涉税零风险、获取资金时间价值、提高自身经济效益以及维护纳税主体合法权益等其他动力的推动。 《孙子兵法》上有这样一句话:“易战者胜于易胜之地”。这句话告诉我们这样一个道理,要想在竞争中立于不败之地,必须找到容易取胜的地方,而不是不顾代价,只凭匹夫之勇行事。为此,我们进行纳税筹划首要的是站在纳税主体之外,以一个局外人身份对纳税主体进行整体规划,找准需要和有必要进行筹划的地方,才能取得筹划的实效。 2 税收征管中的税收筹划 企业在进行纳税筹划时,必须考虑筹划的成本。在企业的生产经营活动中,很多业务都是可以进行筹划的,但企业决不会对每个生产经营活动都进行筹划。原因很简单,因为并不是每个活动都值得去筹划,筹划是存在一定成本的。所以,要开展纳税筹划,纳税人必须在经济业务发生之前,准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节?涉及我国现行的哪些税种?有哪些税收优惠?所涉及的税收法律、法规中存在哪些可以利用的立法空间?以上这些筹划行为必须是在具体业务发生之前进行的。如果业务已经发生,相应的纳税结果也就产生了,当纳税结果产生后,要改变结果,只能利用隐瞒收入、虚列成本等手段,这个时断的纳税筹划,往往会演变成偷逃税款的行为,是不可取的。所以,纳税筹划的流程设计与控制至关重要。 纳税筹划流程设计中,一般应关注以下三个结合点: 一是业务流程和现行的有关税收政策相结合。如企业发生某项业务,纳税人必须要了解该业务自始至终涉及哪些税种?与之相适用的税收政策、法律和法规是怎样规定的?税率是多少?采取何种具体征收方式?业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策?业务发生的每个环节可能存在那些税收法律或法规上的漏洞?掌握以上这些情况后,才能考虑到如何准确、有效地利用这些因素来开展纳税筹划,以达到合法减少税收支出的预期目的。 二是税收政策与筹划方法的结合。筹划时,需要利用一些恰当的筹划方法对现行税收政策进行分析,从而找准与业务相适应的筹划突破口。 三是筹划方法与会计处理的结合。由于企业的所有经营业务和过程最终都要在财务帐目中加以反映,因此纳税人会计处理方法的优劣,会反映出纳税筹划内容在会计处理上的恰当或不恰当。 3 现行增值税征管制度不能自建,影响税收征管效率 增值税作为电力企业的主要税种,它对电力企业总体税负水平的高低有着重要的影响。 我国现行增值税实行价外税、具有间接税性质;统一实行规范化和购进扣税法,即凭发票注明税款进行抵扣的办法;采用“生产型”增值税,对企业外购的原材料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等进行进项税款抵扣;对固定资产的税金不予抵扣;对不同经营规模的纳税人,采取不同的计税方法,及按照销售额大小和会计制度健全与否,分为一般纳税人和小规模纳税人两种增值税纳税主体。由于电力企业引进外资、利用国外先进设备较多,其生产所需的进口备品、备件由于不能取得增值税专用发票,无法进行进项税抵扣;同时作为电力生产最主要的直接成本燃煤、燃油的现行税率只有13%,客观上造成了进项税抵扣率较低,实际税负率较高。掌握以上这些国内现行增值税的税制特点以及电力行业涉税的特征,会使我们在实际进行增值税纳税筹划时,结合电力行业实际,避免发生与现行税制相抵触的筹划方案的出现,使纳税筹划做到合理合法或“非违法”,以充分发挥纳税筹划的重要作用。 通过熟悉各个时期国家税务总局制定颁布的关于增值税征收管理方面的内容以及电力专项税收法律、法规,笔者认为电力企业对增值税进行纳税筹划,主要从以下几个方面着手。 3.1 应根据实际条件,做好固定资产销售价格的谋划 节税筹划是指纳税人在不违背立法精神的前提下,充分利用增值税税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策,通过对筹资、投资以及经营活动的巧妙安排,达到少交税甚至不交税目的的行为。 税收优惠政策是国家从宏观上调节经济,引导资源流向的工具,符合国家的总体经济目标,是国家的阳光政策,电力企业可以直接拿来加以运用。 如电力生产企业技术改造项目多,更换的固定资产不在少数,在对外销售时,可事先对这类固定资产销售价格进行筹划,以满足目前增值税的相关优惠政策。依据现行税法规定:纳税人销售自己使用过的固定资产,只要是属于企业固定资产目录作列的货物,并且是按照固定资