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存货跌价损失应作何处理 存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售， 或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消 耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、 产成品等。 按照《企业会计制度》的规定，企业存货的期末计价应 采用“成本与可变现净值孰低”计量。“可变现净值”是指企业 在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及 销售所必需的估计费用后的价值。 当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：市价持 续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项 原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；企业因产品更 新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材 料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳 务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市 场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减 值的情形。 当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面余额全 部转入当期损益：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值 的存货；生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货；其 他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 例：某精纺有限公司 2002 年末，有存货账面余额 120 万元，可变现净值100 万元。该公司于xx 年5 月15 日将该 批存货对外出售，取得货款140 万元。 该公司 2001 年末应提取存货跌价准备＝120－100＝20 万元。 因提取存货跌价准备减少2002 年会计利润20 万元。 该公司于xx 年5 月15 日将该批存货对外出售，取得货 款140 万元，则会计利润＝140－＝40 。 该公司该笔业务合计实现利润＝40 －20 ＝20 。 该公司如果按历史成本对存货进行期末计价，则实现的 利润同样是 20 万元。因此，根据税法上存货跌价准备不得 税前扣除的规定，该公司2002 年度应调增所得额20 万元； xx 年应将存货跌价准备的减少数作调减应纳税所得额处理。 对于存货发生霉烂变质等上述四种应当将存货账面余 额全部转入当期损益的情况，会计上，应当借记“管理费用” 科目，贷记“存货”科目 。按照现行税法规定，应按流动资产 的盘亏毁损处理，即报经主管税务机关批准后，方可在税前 扣除。 例：大卫商业有限公司采用“成本与可变现净值孰低法” 进行存货计价核算 。 2000 年年末存货的账面成本为 1200000 元，预计可变现 净值为1000000 元，应计提的存货跌价准备为200000 元。 2001 年年末该存货的预计可变现净值为900000 元，则 应计提的存货跌价准备为100000 元。 2002 年年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变 现净值为 1150000 元，则应冲减计提的存货跌价准备为 250000 元。 xx 年4 月18 日，将该批存货的90 ％对外出售，取得收 入1250000 元，年末未对跌价准备作调整。 解：①大卫商业有限公司2000 年 12 月31 日账务处理 如下： 借：管理费用-计提的存货跌价准备 200000 贷：存货跌价准备 200000 税务上应调增应纳税所得额200000 元。 ②大卫商业有限公司2001 年12 月31 日账务处理为： 借：管理费用-计提的存货跌价准备 100000 贷：存货跌价准备 100000 税务上应调增应纳税所得额 100000 元。 ③大卫商业有限公司2002 年12 月31 日账务处理为： 借：存货跌价准备 250000 贷：管理费用-计提的存货跌价准备 250000 税务上应调减应纳税所得额250000 元。 ④大卫商业有限公司xx 年4 月18 日对外出售时，账务 处理为： 借：银行存款