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浅谈所得税的会计处理 PAGE PAGE 2 所得税会计一直是会计界研究的热点，但是，很少有人从理论上揭示所得税会计处理方法的基本原理。本文试就此作初步探讨。 一、所得税的性质 在过去几十年中，我国会计制度一直是把所得税作为企业利润分配的一项内容来处理，而在其他国家和地区及国际会计准则委员会的有关准则中，均是作为费用处理。1994年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人，人们逐步认识到利润分配是企业对税后利润的分配，其性质属于所有者权益；而所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收，它具有强制性、无偿性，是企业的一项纯支出，从性质上看属于一种费用。为了与国际惯例接轨，还所得税以本来面目，财政部在制定《所得税会计处理规定》中改变了过去的做法，把所得税作为费用处理。与一般费用相比，所得税费用有其特殊性：①所得税是一种宏观费用支出。它直接构成国家财政收入的来源，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出。②所得税是一种法定费用。它的发生额取决于国家的所得税法，具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分配的利润不同。对所得税性质的界定，不仅有利于企业管理者合理预测企业收益，而且有利于正确制定所得税会计政策，报告有关所得税的信息。 二、税前会计利润与纳税所得及其差异? 税前会计利润是指根据会计准则的规定，通过财务会计的程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的收益。确认税前会计利润的目的是尽可能精确地计量 企业的经营成果。与税前会计利润相对应的概念是纳税所得，它是根据国家税法及其实施细则的规定计算确定的收益，是企业申报纳税和国家税收机关核定企业应纳税额的依据。 处理完全相同，只是在税率变动或开征新税情况下，两者之间才有明显的差别。 1．递延法。递延法把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期。递延法的特点在于： （1）在开征新税和税率变动时，不需对递延税款的余额进行调整。 （2）本期发生的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转销的各项时间性差异对所得税的影响用当初的税率。递延法由于不因以后税率的变动作出调整，因而具有相对容易的特点。但是递延法存在明显的不足：当税率变更或开征新税时， 历史税率已同现行税率不相关，所以资产负债表上列示的递延税款余额并不代表按现行税率 计算 企业应付或应退还的所得税金额。 2．债务法。债务法是以当前或时间性差异转回时的税率为根据，确认、摊销递延税款的 方法。在这种方法之下，对时间性差异造成的纳税 影响在资产负债表中确认并列报为一项资产和负债，具体金额则是按产生这些资产或负债的时间性差异转回时的预计税率计算的。由于未来税率变动难以预料，因而其最初的确认被认为是预计性的，如果未来税率或税法发生变动时则应按未来税率进行调整。 这种方法的特点在于： （1）时间性差异对所得税的影响金额在资产负债表上表现为将来应付税款的债务或代表预付未来税款的资产。 （2）本期发生或转销的时间性差异对所得税的影响金额及递延税款的余额均用现行税率计算、调整。与递延法相比，债务法更强调资产负债表数字的真实性，因此更具有 科学性。 负债法对暂时性差异的纳税影响额的确认，按照其转回时的税率计算，则可以克服递延法的缺点。负债法要求在暂时性差异发生期间确认纳税影响额时，如果明确地知晓当期或以后期间的新税率，应按暂时性差异乘新税率计算纳税影响额，记入“递延税款”账户。如果不知道新税率，则按当期法定税率计算纳税影响额，在以后税率变动时，既要按新税率计算当期纳税影响额，还要按新税率调整原来已确认的暂时性差异的纳税影响额。在暂时性差异转回时，按当期法定税率计算纳税影响额的转销额。在负债法下，只有在官方公布的税率将在下一期间生效或税率变动且须对以前确认的递延税款进行调整时，损益表中的实际税率与当期法定税率才不一致。这种处理方法赋予“递延税款”账户余额以资产或负债的意义，使资产负债表中的信息更具有相关性。虽然损益表中的所得税费用有失权责发生制原则和配比原则，但负债法毕竟比递延法有所改进。 我国当前实行的《企业所得税会计处理的暂行规定》指出：“企业采用纳税影响会计法时，一般应按递延法进行帐务处理”。然而，财政部发布的《所得税会计》准则（征求意见稿）在企业所得税会计处理方法的选择方面，则采纳了国际上通用的会计惯例，即债务法。由此可见，我国会计界的 理论 研究已经发展到了一个新的高度，并逐渐与国际会计接轨。然而 目前国内大多数企业在所得税会计中处理时间性差异 问题时，还在使用应付税款法，只有少数企业采用递延法，采用债务法的则更少。可见，我国的会计理论研究与会计实践尚存在很大差距。只有加大会计准则实施力度，提高企业会计人员的理论水平，才能逐渐缩小