初始计量和后续计量的理论辨析和初步结论(下)——《财务管理报告精品.pdfVIP

个人收集整理 勿做商业用途 封 面 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 1 / 15 个人收集整理 勿做商业用途 初始计量和后续计量的理论辨析和初步结论（下）——《财 务报告概念框架》最新国际动态之四-会计 初始计量和后续计量的理论辨析和初步结论（下）——《财务报告概念框架》 最新国际动态之四 乔元芳 编译 （上海市财政局 200030） 【摘要】资产和负债的初始计量主要采用以成本为基础的计量、现行市 场价格（含公允价值）或以现金流量为基础的其他计量方法。资产的后续计量方 法取决于一项资产对未来现金流量的贡献方式，负债的后续计量则取决于负债的 性质及结算方式。 【关键词】会计计量 初始计量 后续计量 三、初始计量 在现行国际财务报告准则中，对资产和负债的初始计量通常使用三种计 量方法，即以成本为基础的计量、现行市场价格（含公允价值）和以现金流量为 基础的其他计量方法。有时候，国际财务报告准则还要求基于认定成本进行计量。 （一）等价交换的初始计量 因项目之间等价交换所确认的资产，初始计量几乎不存在什么重大问题。 交换交易包括：通过交换现金或其他资产取得一项资产，或者通过承担支付现金 或其他资产的债务而取得一项资产 ；通过交换现金或其他资产获取一项服务，或 者通过承担支付现金或其他资产的债务而获取一项服务 ；发行一项负债或权益工 具交换现金或其他资产，或取得收取现金或其他资产的权利。 如果一项交换交易系非关联方之间谈判的结果 ，任何一方都不存在财务 2 / 15 个人收集整理 勿做商业用途 困境，也未受到其他压力，则放弃和收到的对价通常认为等于其价值。在这种情 况下，资产或负债的初始计量既可以视为成本，也可以视为公允价值，因为两者 相等。最容易理解的方法是使用与后续计量相匹配的术语。因为如果采用公允价 值进行后续计量，把初始计量描述为以成本计量，就会造成混乱，反之亦然。 （二）非等价交换的初始计量 偶尔，两个价值不同的项目进行交换，是因为交易的价格可能受到交易 双方其他关系的影响，也可能是交易的一方处于财务困境或者其他压力从而使交 易的价格受到影响。根据前述，取得资产的成本或承担负债的所得等于所放弃对 价或所收到对价的公允价值。但是，这种处理方法存在两个问题，一是无法确认 经济损失或利得，二是无法确认交易中未予明确表述的成分（例如，提供服务的 义务、权益缴入或权益分配的义务或者为过去交易的付款义务）。因此 ，对于一 项非等价交换而产生的资产和负债，如果不使用所放弃或所收到对价的公允价值 计量，主体可以采用以下处理方法。 1．以所取得资产或所承担负债的公允价值计量资产或负债，并按下述 方法处理公允价值与所放弃或所收到对价公允价值的差额：（1）如果交易是与以 投资者身份的权益投资者（或合并集团中的其他主体）之间达成的交易，差额确 认为权益缴入或者权益分配。（2）如果交易中未列明的成分可以辨认，则应进行 会计处理。辨认交易中未列明的成分（或者证明不存在其他成分 ）可能比较困难。 （3）在其他情况下，将差额确认为交易利得或损失。但是，这样处理有违取得 资产或发生负债 “首日”无利得或损失的传统观念。涉及非等价交换的明显利得 或损失并不常见。但是，如果交易的一方处于困难状态、极度渴望交易，这种情 况也会发生。此时 ，真实利得或损失即会产生 ，加以报告或可提供相关的信息。 3 / 15 个人收集整理