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物流企业税负及税收筹划分析【精品发布】 营业税改征增值税作为国家的一项结构性减税政策，不仅促进了第三 产业尤其是服务行业的快速发展，而且也推动了我国经济结构的转型 升级。物流行业是现代服务业的重要组成部分，为了更好的实现该行 业营业税向增值税的过渡，本文首先分析了“营改增”对物流企业税 负的影响，其次从财务会计核算环节研究了税收筹划方案的设计，希 望为解决“营改增”过程中遇到的税负增加、固定资产抵扣不充分等 问题提供参考。 重要词：营改增；物流企业；税负；税收筹划 营改增税制改革，不仅有利于完善税制，实现税负公平，推动国民经济健康有序发展，而且能够促使各行业分工更加专业化，优化国家产业经济结构。然而根据相关数据显示，并不是所有行业在营改增政策下税负都有所下降，如 2013 年中旬，道路运输、陆路运输和物流辅助行业的税负分别增加了 5.89%、0.16%和 0.20%；水路运输基本持平； 航空运输、文化创意服务、广播影视服务、信息技术服务行业税负全部下降，分别为0.63%、1.76%、0.40%和 2.77%。由此可以看出物流行业在纳入营改增范畴内税负普遍上涨，为了解决物流企业营改增后税负压力加大的问题，以及进一步推广营改增政策，就需要深入研究物流行业的税收困境，并完善可以用在实际经营活动中的税收筹划方案。 1“营改增”对物流企业的税负影响 实施初期物流业税负有所增加 “营改增”试点前，对于实行 3％营业税税率项目的物流来说，改制后将实行 1l％的增值税税率，税率提高了 8%。如果没有足够的进项税 额可以抵扣或者可以抵扣的进项税额较少，“营改增”改革后其税负 必然增加。此外并不是所有的企业目前都能开具增值税发票，当物流 企业在部分项目中无法取得进项票时，如燃油、过路费、过桥费、停 车费等，必将导致企业因可抵扣金额的减少而增加其税负。以某物流 企业为例，实施营改增后，对于无法实现抵扣的燃油、过路过桥等发 票，企业四季度税负根据测算约上升 2%。 长期来看税负下降趋势明显 从长期来看，“营改增”税制改革能够有效解决营业税重复征收问题， 降低物流企业的纳税风险和经营成本，减轻企业的税负。下面以交通运输业务和物流辅助服务业务为例，进行深入分析。 交通运输业务。“营改增”税制下，物流企业不再按照营业额的 3%征收营业税，而且按照 11%征收企业增值税，其中进项发票可用于抵扣相应的税额。由此可以看出物流企业如果能够取得足够的可抵扣进项税额，则企业税收负担率会明显下降，反之则会升高。实例分析：某公路运输为主的物流公司，其成本构成根据统计数据显示，燃料消耗约占总成本的 35%，过路过桥费约占 30%，设备折旧约占 10%， 人工成本及维修保养费用约占 25%，具体数据如下：销售收入 120 万元；总成本 100 万元，其燃料、路桥、设备租赁、人工成本和维修费用分别为：35 万元、30 万元、10 万元、15 万元和 10 万元。实施“营改增”后，其税负变化通过计算。主要计算步骤如下：销项税额=运输收入/(1+11%)*11%；可抵扣进项发票：燃油费、联运成本，其中燃油费适用于 17%增值税税率；可抵扣进项税额：燃油费、维修保养、租赁费用；增值税税额=销项税额-进项税额；税负变化率=税负增减变动 /营业税*100%“营改增”对以公路运输为主的物流企业来说，较改革 前 3.6 万元，税负降低了 29.44%。 物流辅助服务业务。物流辅助服务是为了区别物流企业中的运输业务而新增的一个重要税目，是对物流企业的进一步项目细分，其 目的能够有效地平衡税负。本文以某物流公司物流辅助业务范围及其 成本结构进行了分析，税改后的流转税减少 2.04 万元，较税改前的 6.5 万元，税负减少 31.38%。但这也不能代表所有物流辅助服务收入的税费，可以看出进项税至少达到 0.86 万元，才能保证税改前后税负没有变化，如果进项税率为 17%，则应至少取得 5.06 万元，如果进项成本为只有租金可以扣除的话，则租金至少应为 14.33 万元。也就是说，当进项可以抵扣的税额全部为租金时，租金至少占收入的 11.03%， 才能达到税改前后税负平衡。如果进项可以抵扣的税额为设备等，设备可抵扣的金额至少占收入的 3.89%，就可以达到税改前后的税负平衡。 2“营改增”对物流企业税收筹划分析 可行性分析 从宏观环境方面来看，在日趋激烈的市场环境下，物流企业要想在市场上占有一席之地，就需要国家的支持。而营改增的首要目的就是消除重复征税，减轻企业税负[2]。因此物流行业需要及时了解并善于利用新政策，而这也不可避免的牵涉到开展税收筹划的需求。从微观方面来看，财务会计核算选择财务会计政策的不同，对企业税负的影响也不相同，如：核算企业固定资产折旧时，可供选择的