国际税收(第十一版)课件 第5章.ppt

第5章 国际避税方法 5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题 5.4 “走出去”企业的避税问题《国际税收》( 第十一版 ) 朱青 编著 5.1 国际避税的主要手段5.1.1 利用转让定价转移利润5.1.2 成本分摊5.1.3 滥用国际税收协定5.1.4 利用信托方式转移财产5.1.5 组建内部保险公司5.1.6 资本弱化5.1.7 选择有利的公司组织形式 5.1.8 纳税人通过移居避免成为高税国的税收5.1.9 间接转让东道国被投资企业的股权5.1.10 利用错配安排规避有关国家的税收《国际税收》( 第十一版 ) 朱青 编著 5.1.1 利用转让定价转移利润利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。 《国际税收》( 第十一版 ) 朱青 编著 跨国公司集团利用转让定价避税案例假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。《国际税收》( 第十一版 ) 朱青 编著 正常定价的税收效果（方案一）《国际税收》( 第十一版 ) 朱青 编著表5-1a 正常定价的税收效果 单位：万美元项目 A公司B公司A公司+B公司方案1 销售收入150220220 销售产品成本100150100 销售总利润5070120 其他支出101020 应税所得4060100 所得税（30%/50%）123042 税后利润283058 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万 -36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到 64万美元，相应也提高了6万美元。 《国际税收》( 第十一版 ) 朱青 编著 转让定价的税收效果（方案二 ）《国际税收》( 第十一版 ) 朱青 编著表5-1b 转让定价的税收效果 单位：万美元项目A公司B公司 A公司+B公司方案2 销售收入180220220 销售成品成本100180100 销售总利润8040120 其他支出101020 应税所得7030100 所得税（30%/50%）211536 税后利润491564 利用转让定价避税需要注意两个问题（1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。 《国际税收》( 第十一版 ) 朱青 编著 存在关税条件下转让定价的税收效果项目 A公司B公司A公司+B公司方案1 销售收入150220220 销售产品成本100150100 进口关税 （10%） ——15 15 销售总利润5055105 其他支出101020 应税所得404585 所得税（30%/50%）1222.534.5 税后利润2822.550.5《国际税收》( 第十一版 ) 朱青 编著表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元 存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）项目A公司B公司 A公司+B公司方案2A 销售收入180220220 销售成品成本100180100 进口关税（10%） — 18 18 销售总利润8022120 其他支出101020 应税所得701282 所得税（30%/50%）21627 税后利润49655《国际税收》( 第十一版 ) 朱青 编著表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元 存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）项目A公司B公司 A公司+B公司方案2B 销售收入180220220 销售成品成本100180100 进口关税（16%） — 28.8 28.8