国际税收(第十一版)课件 第4章.ppt

第4章 国际避税概论 4.1 国际避税的含义4.2 国际避税地4.3 转让定价 《国际税收》(第十一版) 朱青 编著 4.1 国际避税的含义4.1.1 避税的含义4.1.2 什么是国际避税4.1.3 国际避税的成因《国际税收》(第十一版) 朱青 编著 4.1.1 避税的含义总的来看，人们所说的避税，是指纳税人利用现行税法中的差异、漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种不违法行为。避税行为没有违反税法，甚至还遵从了税法，但这种遵从正像英国前财政大臣大卫·高克（David Gauke）所说的，“避税只遵从了税法的文字，但没有遵从税法的精神”。《国际税收》(第十一版) 朱青 编著 4.1.1 避税的含义英国税务局：“避税是指人们绕开税收制度的规则去取得议会从没有打算给予的税收上的好处，它通常是靠预先设计好的人为交易来实现的，而这种交易除了能产生税收上的好处之外对经营活动没有多少或根本没有任何好处。”加拿大税务局：“避税是指人们通过一笔或一系列交易减少或消除了纳税义务，而这种交易只遵从了法律的文字但却违反了法律的精神和意图。”《国际税收》(第十一版) 朱青 编著 4.1.1 避税的含义与避税相近的另一范畴是“税务筹划”。税务筹划也是纳税人减少纳税义务的一种行为，它与避税一样也没有违反法律，但它与避税最大的区别是，税务筹划既遵从了法律的文字，也遵从了法律的精神和意图。另外，也有人从道德层面区分二者，认为避税虽然不违反但不道德，而税务筹划在符合法律的同时也不违反道德标准。从理论上说，避税与税务筹划不能划等号；但在实务中，避税和税务筹划之间有时界线十分模糊，难以区分。《国际税收》(第十一版) 朱青 编著 避税与偷税（tax evasion）的共同之处： 两者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为但它们毕竟是两个不同的概念。避税与偷税（tax evasion）的不同之处：(1)偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。(2)偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上，它是一种不违法的行为。(3)偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁(拘役或监禁)；而避税是一种不违法行为，并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。《国际税收》(第十一版) 朱青 编著 面对避税行为，政府可以采取的措施有： （1）完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税人没有可乘之机； （2）在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”的概念，即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式从事经营活动，另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利。 《国际税收》(第十一版) 朱青 编著 4.1.2 什么是国际避税 国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。 《国际税收》(第十一版) 朱青 编著 关于国际避税的概念把握：1.国际避税与国内避税的区别2.国际避税与国际偷税的区别《国际税收》(第十一版) 朱青 编著 一些国家会对国际避税行为进行抑制有的国家针对纳税人滥用转让定价等避税行为进行专门的处罚；有的国家则是对避税与偷税一视同仁，凡是补缴税款的一律都要给予经济处罚，但处罚的力度有所区别。《国际税收》(第十一版) 朱青 编著 4.1.3 国际避税的成因 从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望；从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。《国际税收》(第十一版) 朱青 编著 国际避税产生的客观原因主要有：1．有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民 身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异2．税率的差异3．税制在国与国之间发生混合错配，从而导致一笔所得在两国之间出现双重免税4. 国际税收协定的大量存在5．涉外税收法规中的漏洞《国际税收》(第十一版) 朱青 编著 国际避税举例 （利用有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定 居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异） 美国判定法人居民的标准是注册地标准，很多美国的跨国公司（例如苹果、星巴克等）都跑到爱尔兰注册公司，因为当时爱尔兰判定法人居民的身份采用实际管理机构所在地标准，即使