营业税法律制度.ppt

第四讲 营业税法律制度一、营业税概述二、营业税纳税人和扣缴义务人三、营业税征税范围 四、营业税税目与税率 五、营业税计税依据 六、营业税应纳税额的计算 七、营业税起征点与税收减免 八、营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限 一、营业税概述（一）营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。（二）营业税的特点1、以非货物营业额为征税对象2、按行业大类设计税目税率3、计算简便，征收成本较低 二、营业税纳税人和扣缴义务人（一）营业税的纳税人　在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。“单位” 是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人” 是指个体工商户和其他个人。 （二）营业税的扣缴义务人 1、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2、非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理人为营业税扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。 三、 营业税征税范围 （一）营业税征税范围的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务劳务、转让无形资产或者销售不动产。可从以下3个方面理解：1、“在境内”是指：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。 （一）营业税征税范围的一般规定2、条例规定的劳务（应税劳务）是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工、修理修配劳务不属于营业税应税劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。 （一）营业税征税范围的一般规定例1、根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是( ?). A.销售货物 B.进口货物 C.转让无形资产 D.提供修理修配劳务 答案：C例2、根据《营业税暂行条例》及其实施细则规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（ ）。A.金融保险业 　　B.修理修配业　　 C.文化体育业 　　D.建筑业答案：B 例3、根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是( 　)。A.建筑安装业　　　B.交通运输业C.邮电通信业　　　D.加工、修理修配业答案：D （一）营业税征税范围的一般规定3、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（称应税行为）。　前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 （二）营业税征税范围的特殊规定1、混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 （二）营业税征税范围的特殊规定所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。例3、A公司向B公司销售一成套设备，并负责运送该设备和培训相关人员。根据合同约定，销售该成套设备的货款以及运输、人员培训费用由B公司一并支付。例4、某建筑公司为B公司建仓库包工包料，费用由B公司一并支付。(营业税混合销售行为) （二）营业税征税范围的特殊规定 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 例、根据营业税法律制度的规定，下列法例销售行为中，应当一并征收营业税的是(　)。（单选）A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水答案：D （二）营业税征税范围的特殊规定2、兼营行为纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由