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账务 处理 新收入准则会计科目的账务处理 一、会计科目设置 1、设置总账科目〃合同结算〃，本科目核算同一合同 下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的 合同资产或合同负债，下设〃收入结转〃、〃价款结算〃、 〃质量保证金〃二级明细科目。 收入结转 〃收入结转〃科目下设置〃主营业务收入结转〃、〃融 资成分利息收入结转〃两个三级明细科目。 主营业务收入结转 核算项目根据合同履约进度结转的主营业务收入金额。 该明细科目的金额通常发生在借方，如本期确认收入金额为 负数，也应当用借方负数进行核算。 融资成分利息收入 核算项目带有融资成分的收入中，按业务实质，用实际 利率法进行现销价格和合同对价的差额部分的进行摊销结 万元 借:应交税费-待转销项税额-一般计税454.95 贷:应交税费-应交增值税-销项税额454.95 8、根据工程进度确认2024年收入，截止2024年底, 累计发生成本17000万元，完工比例100% ,本年应确认收 入3561.79万元，确认成本3300万元。 借:合同结算-收入结转-主营业务收入结转3561.79 贷:主营业务收入-建造合同收入3561.79 借:主营业务成本-建造合同成本3300 贷:合同履约成本-工程施工-合同成本3300 2024年底年报列示： 期末合同资产余额1000万元，全部为合同资产（质量保 证金），因其预计2024年6月才能收到，根据其流动性列示 在资产负债表中的【其他非流动资产】项目。 一.新准则科目合同资产的账务处理应用举例 一、合同资产 （-）科目解释 本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。（拥有的是有条 件的收款权力） （二）“合同资产”与“应收账款”的区别 “应收账款”是企业无条件收取对价的权利，到期即可收取，企业只承担信 用风险。 “合同资产”并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取 决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价， 企业除了要承担信用风险，还可能承担其他风险。 （三）涉及到的账务处理 企业在客户实际付款之前或该应收款到期之前，已经向客户转让了商品，应 当按因已转让商品而有权收取对价的金额 借：合同资产 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费-应交增值税-销项税额 当企业取得无条件收款权时 借：应收账款 贷：合同资产 合同资产与应收账款账务处理的关系图如下： 向客户转让商战 得收取对价的权利获得无条件收取对价 向客户转让商战 得收取对价的权利 获得无条件收取对价的权利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 （销项税额） 条 件借：应收账款 改 J 贷：合同资产 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 （销项税额） （四）应用举例 20XX年8月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售电梯并负责安装， 合同价款2000万元。合同约定，电梯于合同开始日交付，并与1个月之后上门 安装，只有电梯安装完毕并调试运行没什么问题后，甲公司才有权收取2000万 元的合同对价，电梯及安装服务构成两项履约义务，控制权在交付时转移给客户, 电梯价款1500万，安装服务费500万元。 1、交付电梯时，虽然与该商品相关的履约义务已经履行，但是此时并没有获 得无条件收取合同对价的权利，此时只能将合同对价先确认为“合同资产” 借：合同资产 1500 贷：主营业务收入 1327.43 应交税费-应交增值税-销项税额 172.57 2、安装试运行结束交付后 借：应收账款 2000 贷：合同资产 1500 主营业务收入 458.72 应交税费-应交增值税（销项税额）41.28 （五）资产负债表的列示 贵产负债表 资产 余艮 上4隼米 余艮 出债和所有者权宜(StRtttfi) 阴东 上年年末 金鼠 流动费产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融夷产 交易性金融负倍 衍生金融费产 衍生金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付赎款 应收款项融费 快收款项 情付款项 |合同负僮］ 其他应收款 应付电工新剧 应交税费 ［合司与产I 其他应付款 持有待售负债 一年内列期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 其他流动费产 其他流动负债 流动费产合计 端动负债合计 非流动先产： 非流动负债： 债权投宏 长期借款 其他债权投费 应付债券 编例单位: 会企01表 单位：元 年_Fi_日 资产负债表中的“合同资产”和“合同负债”项目应分别根据“合同资产”和“合 同负债”科目的相关明细科目分析填列。同一合同下的“合同资产”和“合同负 债”以净额列示。净额为借方余额的，根据流动性分别在“合同资产”和“其他 非流动资产”项目中填列，计提减值的还应该减去减值准备的期末余额。 二.新准则科目合同资产减值准备的账务处理应用举例 （-）科目