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iasb《金融工具》预期损失模式的改进 2009年11月，iosb发布了ifps9金融工具，这大大克服了“之前的损失模型”的缺点。 苏东坡诗云“问言豆叶几时黄”,如果取“黄”为失败之意,并把豆叶视为金融资产,那么我们在金融资产减值的“已发生损失模式(incurred loss model)”和“预期损失模式(expected loss model)”之间所做的选择,正是“问言豆叶几时黄”之后的回答。 上期我们提到,国际会计准则理事会(IASB) 2009年11月发布的IFRS9《金融工具》将金融资产的分类由四分法变为两分法。但是,金融资产减值模式本身亦需重新考量,因为IAS39所采用的“已发生损失模式”存在很多问题,金融危机的来临更是将这些问题推到了风口浪尖。“已发生损失模式”的核心在于“要确认减值一定要有客观证据”,比如借款人处于财务困境或者房地产市场低迷导致贷款违约率增加,这样的客观证据被称为“触发事件(trigger event)”。以触发事件作为减值临界点的金融资产减值处理存在如下问题:首先,由于在触发事件发生之前不允许确认预期未来信用损失,因此导致预期损失的确认过迟,形成触发事件前后冰火两重天的局面;其次,“已发生损失模式”假定若无触发事件则贷款将被全额偿付,因此直到触发事件发生之前所有的合同利息都被确认为收入,发生触发事件记录减值则导致损益的突然调整,即使历史经验表明