采购与付款循环审计的主要的内容与方法详解.pptVIP

步骤二：对应付账款实施分析程序 目的： 发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性。 方法： （1）比较当年度及以前年度应付账款的增减变动，并对异常情况做出解释。 （2）比较当年度及以前年度应付账款的构成、账龄及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。 （3）比较最近三个月及当年度平均应付账款支付期的变动情况。 （4）比较当年度及以前年度应付账款支付期的变动情况。 （5）比较截止日前后两个月应付账款的支付期、余额构成及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。 （6） 比较当年度及以前年度信用额度和折扣及其与采购金额的比例，并查明异常情况的原因。 此步骤可实现目标ABD 当前第30页\共有82页\编于星期五\15点 步骤三：检查应付账款是否存在借方余额。 结合预付账款的明细余额，查明是否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目； 结合其他应付账款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。 如有，应查明原因、做记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。 此步骤可实现目标AE 当前第31页\共有82页\编于星期五\15点 （1）一般不需要对应付账款进行函证 原因：购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的余额。 （2）需要函证的情况 被审计单位内部控制风险较高； 某些应付账款账户金额较大； 被审计单位处于经济困难阶段。 步骤四：函证应付账款 此步骤可实现目标AC 当前第32页\共有82页\编于星期五\15点 （3）函证对象 金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估； 存在关联方交易的债权人。 （4）函证方式： 最好采用肯定式。 （5）注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求被函证方直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函证。 （6）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序，确定其是否真实。 通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 当前第33页\共有82页\编于星期五\15点 函证对象选择案例： [资料]：注册会计师钱波2012年1月11日正在对韵达公司的应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额 客户 年末应付账款余额 本年度进货余额 海天公司 0 2 130 000 奉先公司 71 000 82 000 正大公司 25 000 125 000 启明星公司 43 000 369 000 [要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。 当前第34页\共有82页\编于星期五\15点 解析： 海天公司和启明星公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。 海天公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。 当前第35页\共有82页\编于星期五\15点 步骤五：查找未入账的应付账款 为了防止企业低估负债，审计人员应审查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为。例如，结合存货盘存，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负责表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确等。 如果发现有未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。 此步骤可实现目标B 当前第36页\共有82页\编于星期五\15点 步骤九：验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 步骤六：检查带有现金折扣的应付账款是否按发票记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。 步骤七：被审计单位与债券人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。 步骤八：检查是否存在长期挂账的应付账款，对确实无法支付的应付账款是否按规定转入营业外收入，相关依据及审批手续是否完备。 此步骤可实现目标D 此步骤可实现目标ABCD 此步骤可实现目标AE 此步骤可实现目标E 当前第37页\共有82页\编于星期五\15点 【例】恒信会计师事务所注册会计师黎平、周华于2012年1月对