2020年税务师-税法1-第02讲-税法基本原理(1).docxVIP

第一章税法基本原理 目录 一、税法和税收 二、税法原则 三、税法的效力与解释 四、税收法律关系 五、税收实体法与税收程序法 六、税收立法 一、税法和税收 税收 .税收是经济学概念 .特征：强制性、无偿性、固定性 税法 特点 1 .从立法过程看属于制定法（不是习惯法） 2,从法律性质看属于义务性法规（不是授权性法规） 3.从内容上看具有综合性 二、税法原则（4基本+6适用） 税法基本原则 税法适用原则 .税收法律主义 .税收公平主义 .税收合作信赖主义 .实质课税原则 【口诀】法公信实 .法律优位原则 .法律不溯及既往原则 .新法优于旧法原则 .特别法优于普通法原则 .实体从旧、程序从新原则 .程序优于实体原则 税收法律主义 .课税要素法定 .课税要素明确 .依法稽征 税收公平主义 税收负担必须根据纳税人的负担能力分配 .负担能力相等，税负相同 .负担能力不等，税负不同 税收合作信赖主义 征纳双方主流关系为相互信赖合作，不是对抗 .无充足证据，税务机关不能怀疑纳税人是否依法纳税 .纳税人应信赖税务机关的决定，税务机关作出的行政解 释和事先裁定错误时，纳税人并不承担法律责任，纳税人 因此而少缴的税款也不必缴纳滞纳金 实质课税原则 应根据纳税人的真实负担能力决定其税负 法律优位 法律）法规〉规章 特别法优于普通法 特别法效力〉普通法效力 新法优于旧法 新旧法对同一事项有不同规定的，新法效力优先 法律不溯及既往 新法实施后，对实施前的行为不适用新法，而只能沿用旧法 实体从旧，程序从新 实体法无溯及力，程序法有一定溯及力 一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之 后进入税款征收程序的，原则上新税法有约束力 程序优于实体 诉讼发生时，税收程序法优于实体法适用 【考题?单选题】下列属于税法基本原则的是（ ）。（2018年） A.新法优于旧法 B.程序法优于实体法 C.特别法优于普通法 D.税收合作信赖主义 【答案】D 【解析】税法基本原则可以概括成税收法律主义、税收公平主义、税收合作信赖主义、实质课税原则；选项 ABC：属于税法适用原则。 三、税法的效力与解释 （一）税法的效力 空间效力 全国范围有效（个别特殊地区除外）、地方范围有效 时间效力 生效（如发布之日起生效一一最常见） 失效（如新税法代替旧税法一一最常见） 对人的效力 我国采用的是属地兼属人原则 （二）税法的解释 .法定解释的特性 专属性 应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限 进行解释 权威性 与被解释的法律法规规章有相同效力 针对性、普遍 性和一般性 法定解释大多是在法律实施过程，特别是在法律适用过程中对具 体法律条文、事件或案件作出的，所以具有针对性，但其效力不 限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性 .税法法定解释分类 （1）按解释权限分类 解释主体 效力及特点 立法解释 全国人大及其常委会、 国务院、地方人大常委会 ①解释效力二被解释的法的效力 ②可作为判案依据 ③通常属于事后解释 司法解释 最高人民法院 最高人民检察院 两高联合解释 ①我国仅限税收犯罪领域 ②具有法的效力，可作为判案依据 ③审判解释和检查解释有原则分歧，报 请全国人大常委会解释和决定 行政解释 （执法） 国家税务行政主管机关（财 政部、国家税务总局、海关 总署） ①是我国税法解释的重要组成部分，以 具有行政命令性质的“文件”、“通知”、 “公告”构成 ②执行中有普遍约束力，但原则上不能 作为法庭判案的直接依据 （2）按解释尺度分类 分类 含义 字面解释 必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小（基 本解释方法） 限制解释 对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释 扩充解释 对税法条文所进行的大于其字面含义的解释 四、税收法律关系 法律关系三要素 主体 征税主体 税务机关、海关 纳税主体 自然人、法人、非法人单位 客体 征税对象 内容 权利、义务