2020年税务师-税法1-第三章-消费税.docxVIP

第三章消费税 目录 01消费税特点 02纳税人和纳税环节 03税目 04税率 05计税依据 06各环节税额计算 07消费税出口政策 第一节消费税特点 L征税项目具有选择性（消费品、消费行为） .征税环节具有单一性（卷烟、超豪华小汽车除外） .征收方法具有多样性（从价、从量、复合） .税收调节具有特殊性（增值税+消费税） .消费税具有转嫁性（间接税） 第二节纳税人和纳税环节 1 .多数消费品只征一道税: 消费品 纳税环节 纳税人 除金银伯钻首饰饰品外的其他各类消费品 生产环节 生产厂家 委托加工 委托方 进口环节 进口方 金银伯钻首饰饰品 零售环节 零售商 2 .少数消费品征二道税: 消费品 纳税环节 纳税人 超豪华小汽车 生产+零售环节 销售商 卷烟 生产+批发环节 批发商 第三节消费税税目 类别 税目 不健康 烟、酒 奢侈品 高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇 不环保 鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板、摩托车、小汽车、成品油、电池、涂料 第四节消费税税率 一、税率一般规定 复合计征：卷烟、白酒 从量计征:啤酒、黄酒、成品油 从价计征：其他 【提示】酒的税率 酒 税率 1.白酒 20%加0. 5元/斤 2.黄酒 240元/吨 3.啤酒 (1)甲类啤酒出厂价三3000元/吨 250元/吨 (2)乙类啤酒出厂价＜3000元/吨 220元/吨 4.其他酒 10% 【提示】贵重首饰和珠宝玉石的税率 .金、银、钳金首饰和钻石、钻石饰品：零售环节纳税5% .其他：生产环节纳税10% 二、从高适用税率 经营形式 消费税计税原则 兼营不同税率应税消费品 分别核算，分别计税 未分别核算，从高计税 将不同税率应税消费品组成成套消费品销售 从高计税(分别核算也从高适用税率) 第五节消费税计税依据 一、计税销售额规定 .销售额=全部价款+价外费用 销售额含消费税,不含增值税 .核定计税价格 .视同销售 同类价：最高价(换、抵、投)、平均价 组价：成本+利润+消费税 二、计税数量规定 销售 销售数量 自产自用 移送使用数量 委托加工 收回的数量 进口 海关核定的进口数量 第六节各环节税额计算 一、生产环节税额计算 自产自用消费品是否计税? 情形 举例 计税 自用于连续生产消费品 烟丝一一卷烟 X 自用于连续生产非消费品 酒一 巧克力 V 自用于投资、赠送、抵债等 牛 一赠送 V 计税依据 正常销售 量：销售数量 价：销售额 视同销售 量：移送使用数量 价：同类价或组价 【注】同类价：一般为平均价、换抵投为最高价 【注】组价=成本+利润+消费税 =成本义（1+成本利润率）/ （1—消费税税率） =（成本义（1 +成本利润率）+从量税）/ （1 —消费税税率） 二、委托加工环节税额计算 情形 计税规定 委托个人 委托方自行纳税： 量：收回数量 价：售价或组价 委托非个人 受托方代收代缴消费税： 量：收回数量 价：受托方同类价或组价 组价 （材料成本+加工费）/ （1—消费税税率） 或（材料成本+加工费+从量税）/ （1—消费税税率） 三、进口环节税额计算 计税规定 从量 应纳税额=应税消费品数量X定额税率 从价 应纳税额=组成计税价格X比例税率 组成计税价格 =（关税完税价格+关税）+ （1—消费税税率） 复合 应纳税额=进口消费品组价义消费税比例税率+从量税 组成计税价格 =（关税完税价格+关税+从量税）/ （1—比例税率） 四、零售环节税额计算 计税规定 金银柏钻5% 一般：全额计税 金银首饰以旧换新：实际收到的金额计税（差价款） 超豪华小汽车 10% 计税依据：零售环节销售额 【注】国内汽车生产企业直接销售给消费者超豪华小汽车，生产环节和零 售环节税率加总计税。 应纳税额=销售额X （生产环节税率+零售环节税率） 五、批发环节税额计算 计税规定 纳税人 纳税人为卷烟批发企业,但纳税人之间销售不纳税。 税率 11%+0?005元/支（250元/箱） 计税依据 价：批发环节销售额 量：销售数量 六、消费税已纳税款扣除 （-）扣税政策 对已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费 品已纳的消费税税款。 当期消费税不足抵扣的部分，可以结转下一期继续抵扣。 （二）扣税范围：外购（进口）/委托加工收回 .已税烟丝生产的卷烟； .已税高档化妆品生产的高档化妆品； .已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； .已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； .已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油； .已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； .已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； .已税实木地板为原料生产的实木地板； .委托加工收回的电池生产电池。 （三）扣税计算 按当期生产领