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企业研发经费的归责与加计扣除 科学研究活动是提高公司核心竞争力的重要因素。对企业因为研发活动而产生的经费支出国家有一系列的财税优惠政策。归集企业研发经费是认定高新技术企业的重要一环, 也是按照相关规定享受企业研发经费加计扣除税收优惠政策的基础。因此, 规范和加强研发费用管理, 明确研发费用开支范围和标准, 严格按照研发项目设立归集核算台账就日显重要。但是, 对比分析表明:根据《高新技术企业认定工作管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》 (国科发火172号、362号) 和《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》 (财企194号) 文件, 企业在财务核算中可计入的研发经费范围要明显大于按照《企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 》 (国税发116号) 文件可享受加计扣除的研发经费范围。这就需要我们认真进行研发经费的归集分析, 正确进行研发经费归集和加计扣除。 一、 创造性运用科技创新活动 在科技部、财政部、国家税务总局联合于二O O八年七月八日下发的“关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知”国科发火362号文件和国家税务总局二○○八年十二月十日下发的“关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》的通知”国税发116号文件中, 都一致定义:研究开发活动是指企业为获得科学与技术 (不包括人文、社会科学) 新知识, 创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术、工艺、产品 (服务) 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术、工艺、产品 (服务) , 是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品 (服务) 方面的创新取得了有价值的成果, 对本地区 (省、自治区、直辖市或计划单列市) 相关行业的技术、工艺领先具有推动作用, 不包括企业产品 (服务) 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动 (如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等) 。研究开发项目是指“不重复的, 具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。 研发活动适用范围是:国税发116号文件规定适用于企业从事科技部、财政部、国家税务总局下发的《国家重点支持的高新技术领域》规定的电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业八个高新技术领域和国家发改委、科技部、商务部、国家知识产权局下发的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 (2007年度) 》规定的信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋十大高技术产业的项目的研究开发活动。 以上是对研发经费产生的主体——研发活动的定义和适用范围作了规范。 二、 研发费用加计扣除的依据 1国科发火362号文件与财企194号文件规定的研发费用内容对比 从上表可知:可加计扣除的研发经费仅限于与研发活动直接相关的支出;非直接相关的支出可以在研发费用列支成本, 但不可加计扣除。财企]194号 是企业研发费用会计核算的依据, 但不是办理税收优惠的依据, 企业办理研发费用税前加计扣除政策时, 应按国税发116号文件办理。 4研发经费归集样表对比 1) 国科发火362号文件所载企业研究开发费用结构归集样表 2) 国税发116号文件研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表 (已计入无形资产成本的费用除外) 三、 加计扣除研发费用的统计口径与征管范围仍有很大差异 为了鼓励企业自主开展研发活动, 增强企业自主创新能力, 财政部2007年9月4日发布了《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》 (财企194号) 文件, 属于贯彻实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要 (2006-2020年) 》 (国发44号) 的重要规范性文件, 也是财务管理的具体指导意见。科技部、财政部、国家税务总局联合于二OO八年七月八日下发的“关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知” (国科发火362号文件) 。国家税务总局二OO八年十二月十日下发了“关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》的通知” (国税发116号) 文件。这三个文件, 都旨在鼓励企业开展研发活动、加大研发投入, 规范企业研发费用的税前扣除和有关税收优惠政策的执行。 但国税发116号文件以与研发活动直接相关为原则, 要求严格按该文件规定的八项研发经费归集, 不能将文件中没有列举的费用列入研究开发费进行加计扣除, 实际上缩小了企业可享受加计扣除优惠所得税政策的范围。在财务核算中, 根据国科发火362号文件和财企194号文件, 可计入的研发费用范围明显要大许多。比如, 财企194号文规定, , 研发人员的差旅费、会议费、办公费、培训费、社