(14)--4.3 消费税计税依据的税收筹划（二）.pdfVIP

3.2 计 税 依 据 的 筹 划 （二 ） 三、消费税计税依据的税收筹划 （一）巧用包装物押金的税收筹划 包装物销售：应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 包装物销售：应 包装物租金：属于价外费用，应并入销售额计算应纳税额 包装物租金： 包装物押金：单独记账核算的，不并入销售额征税。但对 包装物押金： 于逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应按所包装 的应税消费品所适用的税率计算应纳税额。 三、消费税计税依据的税收筹划 包装物押金 消费税 增值税 一般应税货物 收取时，不计税；逾期，计税 酒类 收取时，计税 啤酒、黄酒 永不 收取时，不计税；逾期，计税 案例：巧用包装物押金税收筹划 金星球具厂是某高尔夫球制造公司A的长期杆头供 应商。2019年2月，金星球具厂向A公司销售1000个 头，每个价值2000元（不含增值税价）；每个杆头包 装出售，包装物价值为200元/个（不含增值税价）。 （杆头消费税税率10%）。 金星球具厂采用哪种方式收取包装物价款税负较 轻呢？ 如果采用包装物随同杆头一并销售： 销售额：2200×1000=220 （万元） 应缴消费税：220×10%=22 （万元） 如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并将收 取的包装物押金单独入账： 销售额：2000×1000=200 （万元） 收取包装物押金：200×1000=20 （万元） 应缴消费税：200×10%=20 （万元） 三、消费税计税依据的税收筹划 （二）选择合理的加工方式 委托加工时，受托方 （个体工商户除外）代收代缴税 款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格； 自行加工时，计税依据为产品销售价格。 一、消费税相关法律规定——计算 （二）委托加工应纳税额的计算 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税， 受托方 个人的除外。 不属于委托加工应税消费品的情况： 　①由受托方提供原材料生产的应税消费品 　②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品 　③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 一、消费税相关法律规定——计算 按受托方同类消费品的售价计税，无同类售价，按组价计税。 从价：组价= （材料成本+加工费） （1-比例税率） 复合：组价= （材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率） （1 -比例税率） 委托加工应税消费品收回 直接销售：不高于受托方计税价格 不缴消费税 高于受托方计税价格出售 缴纳，已纳可抵扣 用于连续生产应税消费品 已纳可抵扣 【案例】某卷烟厂2019年6月接到一笔1000万元的甲类卷烟生产订单。如 何生产这批产品，公司高层有三种不同意见： 1、原材料（烟叶）购入价格为150万元；先由A车间加工成烟丝，加工 费120万元；再由B车间加工成甲类卷烟，加工费100万元。最终生产卷烟 500箱，实现销售额1000万元。 2、委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业再进一步加工成卷 烟；原材料（烟叶）购入价格为150万元；委托其他卷烟厂加工成烟丝， 加工费120万元；收回后的烟丝继续加工成甲类卷烟，加工费100万元。 最终生产卷烟500箱，实现销售额1000万元。 3、全部卷烟各生产流程委托给其他企业加工，收回后销售给客户。原 材料（烟叶）购入价格为150万元；委托其他卷烟厂加工成甲类卷烟，加 工费220万元。最终生产卷烟500箱，实现销售额1000万元。 如何进行方案选择？甲类卷烟消费税比例税率56%，定额税150元/箱。 【方案一】全部卷烟各生产流程均由企业自行完成 原材料 （烟叶）购 价格为150万元；先由A车间加工成 烟丝，加工费120万元；再由B车间加工成甲类卷烟，加工 费1