(50)--所得税会计（一）课件.pptVIP

* 中南财经政法大学会计学院 * 所得税（一） * * 主要内容 一、会计准则与税收的差异分析 二、所得税会计的一般分析 三、计税基础和暂时性差异 一、会计准则与税收的差异分析 （一）二者主要的差异： 确认收益实现和费用扣减的时间不同 费用的可扣减性标准不同 对资产、负债等的确认时间和范围不同 * * （二）差异的类型 1、永久性差异 （1）可免税收入 有些收入在会计上确认为收益，但税法不作为应纳税所得额。 如：国库券的利息收入，依税法免税。 （2）税法作为应税收益的非会计收益 有些项目在会计上并非收入，但税法应作为收入征税。如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。 （3）不可扣除的费用或损失 有些支出在会计上列为费用或损失，但税法上不予认定。 如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。 在计算应税利润时，这些项目金额要加到会计利润中一并计税。 （4）税法作为可扣除费用的非会计费用 如：技术开发费可以加扣50%。这部分加扣额就是财务会计未确认的费用。 永久性差异的账务处理 由于永久性差异只影响当期的应税收益，不会影响以后各期收益，因此，永久性差异不必作账务处理。 2、暂时性差异 定义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额； 分类：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异 * 二、所得税会计的一般分析 所得税会计：研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。 1994年6月，我国颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》，由此我国产生了所得税会计，其核心内容是研究如何处理会计利润和纳税所得之间的差异。 2006年2月，我国颁布了《企业会计准则18号—所得税》，要求针对所得税问题采用资产负债表债务法。 * （一）资产负债表债务法的定义 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债按照企业会计准则确定的账面价值与按照税法确定的计税基础，对于两者之间的差额分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用 。 * 确定资产和负债的账面价值 确定资产和负债的计税基础 确定暂时性差异 计算递延所得税资产 （或负债）的确认额或转回额 计算当期应交所得税 确定所得税费用 注意账面价值与账面余额的区别 （账面价值=账面余额－备抵） 关键步骤。难点、重点 按税法规定算出来的 依据期末与期初的差额计算 （二）资产负债表债务法的核算程序 所得税会计核算的终极目的 * * 三、计税基础和暂时性差异 （一）资产的计税基础 该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 * * 固定资产账面价值与计税基础的确定 会计 账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备 税收 计税基础＝实际成本－税法累计折旧 * * 例： 某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值＝1 000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1 000－200－160＝640万元 * * （二）负债的计税基础 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额，也就是不可税前扣除的金额 差异主要是因自费用中提取的负债 * * 预计负债账面价值与计税基础的确定 例 ： 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务 相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 账面价值＝100万元 计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0