(46)--应付债券摊余成本与利息费用的确定.docVIP

同学们，大家好。 前面我们学习了应付债券发行时候的会计核算，由于应付债券是长期资金的筹集，其偿还期限在一年以上，应付债券会在若干会计期间存续，为了正确反映资产负债表日的财务状况以及会计期间的损益，在应付债券存续期间的每个会计期末都要对其进行会计处理，那么来确定应付债券每个资产负债表日的账面价值以及每个会计期间的利息费用。 本次课的学习内容主要有，摊余成本的概念，实际利率法下摊余成本的确定，分期付息债券，一次性付息债券，期末的会计核算以及到期偿还。 我们首先看一下期末摊余成本的概念。 所谓应付债券的摊余成本，也就是应付债券的账面价值，它是指债券的初始确认金额，经过下列调整后的结果，一，扣除已偿还的本金，我们以一次性还本债券为例，不涉及这个问题，二加上或减去采用实际利率法，将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销，形成的累计摊销额，总的来说，债券到期不考虑计提的利息的话，摊余成本是最后要调整到面值。 从刚才的定义当中可以看出，会计准则要求采用实际利率法，确定应付债券的摊余成本，这个摊余成本是按照应付债券未来现金流量的现值计算的，那么计算现值的时候呢，要以债券发行时的实际利率作为折现率，这也就是为什么叫做实际利率法。 确定摊余成本的过程，也就是确认利息费用的过程，这一过程的计算比较复杂，涉及到以下计算公式，首先计算票面利息，票面利息就等于面值乘票面利率，这个数据呢，每年都相同。 其次计算实际利息，也就是利息费用，利息费用等于期初摊余成本乘实际利率。 第三，根据上面的两个计算结果，我们计算利息调整的摊销金额等于票面利息减利息费用，或者是利息费用减票面利息，保证的这个数呢，算出来是一个正数，如果债券原本是溢价也就是利息调整是贷差，那么这个时候呢，票面利息就会作为被减数，如果原来利息调整呢是借差，这个时候呢票面利息就会作为减数。那么计算出来的摊销额，我们都视为正数。 第四呢，我们计算期末摊余成本，期末摊余成本是在期初摊余成本的基础上，加或者是减利息，调整摊销金额。 国元利息调整为贷差，那么期末摊余成本就等于期初摊余成本，减利息调整摊销金额，摊余成本是越开越小，如果原来利息调整为借差，那么期初摊余成本再加上利息调整摊销金额，才是期末摊余成本，就会越摊越大。 然后呢，我们根据每年的计算结果作出会计分录。 首先对于分期付息债券，根据计算出来的利息费用，我们视情况借记财务费用或在建工程。 根据计算的票面利息，我们分期付息债券，应该贷记应付利息，根据两者之间的差额借记或贷记应付债券利息调整。 如果是一次性付息债券，那么我们根据计算的利息费用呢，就要视情况借记财务费用或在建工程，根据票面利息要贷记应付债券——应计利息之间的差额借记或贷记应付债券利息调整。 下面呢，我们看个例题。 甲公司于2011年1月1日以781,302元的价格，发行总面值为80万元，票面利率为年利率5%，五年期的债券，用于公司经营周转，债券利息在每年12月31日支付，发行该债券的交易费用是15,000元，从所得款项中扣除，已知发行债券的实际利率为6%。 根据前面债券初始计量的知识，那么2011年1月1日债券的摊余成本就应该是初始确认金额，发行价格781,302元减去15,000元，也就是766,302元，那么对应的利息调整的借差就是面值80万元减去初始确认金额766,302元，也就是33,698元。 下面呢，我们采用实际利率法进行后续会计处理，由于每年的计算项目相同，因此在教学当中呢，我们采用表格的形式来表现计算的数据，可以编制应付债券利息调整借差或者是贷差摊销表，这样呢，从表上来看，它比较清晰直观，下面呢我们就看一下处理。 这是一个利息调整的借差，所以我们编制的是利息调整借差摊销表。 首先，票面利息就是面值80万元与票面利率5%的乘积也就是4万元，这个数据年年相同。 我们看一下第1年的其他数据。第1年的利息费用，根据公式是期初摊余成本766,302与实际利率6%的乘积，结果是45,978.12。第1年的摊销金额就是，45,978.12与4万元的差结果是5978.12。第1年摊销后的借差余额就是33,698减去5978.12的差27, 719.88。 第1年末的摊余成本是，80万的面值，减去27,719.88后的772,280.12，也可以用期初的766,302，加上摊销金额5978.12，结果也是77万多这个数。 那么第2年的利息费用，一样的计算原理，是用期初摊余成本772,280.12与实际利率6%的成绩，结果是46,336.81，第2年的摊销金额是46,336.81与4万的差，结果是6336.81，第2年摊销后的余额就是27,719.88与6336.81的差21,383.07，所以呢，第2年末的摊余成本是80万的面值，减去21,383.07结果呢是778,616.93，