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CAS7—非货币资产交换 司建军 2006年企业会计准则培训 v 非货币性资产交换概述 v 非货币性资产交换的计量 v 非货币性资产交换的会计处理 v 非货币性交换的披露 v 新旧准则比较 v 衔接规定 2023/10/10 五联方圆：审计、管理及税务咨询 2 讲解大纲 2006年企业会计准则培训 2006年企业会计准则培训 一、非货币性资产交换概述 (一) 概念 v 货币性资产： 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定 的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收 票据以及准备持有至到期的债券投资等。 v 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产 v 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形 资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 不涉及或只涉及少量货币性资产(即补价) 2023/10/10 五联方圆：审计、管理及税务咨询 3 2006年企业会计准则培训 一、非货币性资产交换概述 (二)认定 支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收 到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产 公允价值和收到的货币性资产之和)的比例 v 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则 v 高于25% (含25%)，适用CAS14等相关准则。 2023/10/10 五联方圆：审计、管理及税务咨询 4 2006年企业会计准则培训 二、非货币性资产交换的计量 两种计量基础： v 公允价值 必须符合两个条件： .交换具有商业实质 .换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 v 账面价值(换出资产) p上述两个条件均不符合 2023/10/10 五联方圆：审计、管理及税务咨询 5 2006年企业会计准则培训 二、非货币性资产交换的计量 (一)商业实质的判断：满足以下两个条件之一的，视为具 有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 (1)风险、金额相同，时间不同 (2)时间、金额相同，风险不同 (3)风险、时间相同，金额不同 (4)风险、时间和金额均不同 2023/10/10 五联方圆：审计、管理及税务咨询 6 2006年企业会计准则培训 风险、金额相同，时间不同 v 例如，某企业以一批存货换入一项设备， 因存货流动性强，能够在较短的时间内产 生现金流量，设备作为固定资产要在较长 的时间内为企业带来现金流量，两者产生 现金流量的时间相差较大，上述存货与固 定资产产生的未来现金流量显著不同。 2023/10/10 五联方圆：审计、管理及税务咨询 7 2006年企业会计准则培训 时间、金额相同，风险不同 v 例如，某企业以其不准备持有至到期的国 库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计 未来每年收到的国库券利息与房屋租金在 金额和流入时间上相同，但是国库券利息 通常风险很小，租金的取得需要依赖于承 租人的财务及信用情况等，两者现金流量 流的风险或不确定性程度存在明显差异， 上述国库券与房屋的未来现金流量显著不 同。 2023/10/10 五联方圆：审计、管理及税务咨询 8 2006年企业会计准则培训 风险、时间相同，金额不同 v 例如，某企业以其商标权换入另一企业的 一项专利技术，预计两项无形资产的使用 寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来 的现金流量总额相同，但是换入的专利技 术是新开发的，预计开始阶段产生的未来 现金流量明显少于后期，而该企业拥有的 商标每年产生的现金流量比较均衡，两者 产生的现金流量金额差异明显，上述商标 权与专利技术的未来现金流量显著不同。 2023/10/10 五联方圆：审计、管理及税务咨询 9 2006年企业会计准则培训 二、非货币性资产交换的计量 (一)商业实质的判断 2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额与公允价值相比是重大