税务会计与税务筹划第9章 所得税会计全文-大学课件-.pptVIP

第九章 所得税会计 ■ 第一节 企业所得税概述 ■ 第二节 企业所得税的确认、计量与申报 ■ 第三节 企业所得税会计基础 ■ 第四节 企业所得税的会计处理 ■ 第五节 个人所得税的确认、计量与申报 ■ 第六节 个人所得税的会计处理 第一节 企业所得税概述 沿革 《中华人民共和国外 《中华人民共和国企 《中华人民共和国企 商投资企业和外国企 业所得税暂行条例》 ， 业所得税法》 建立各 业所得税法》 ，该税 统一了内资企业所得 类企业统一适用的科 法是在合并原《中外 税（此前分别执行的 学、规范的企业所得 合资经营企业所得税 是国营企业所得税、 税制度，为各类企业 法》和《外国企业所 集体企业所得税和私 创造公平的市场竞争 得税法》的基础上制 营企业所得税） 环境。 定的。 1991年7月1日 1994年1月1日 2008年1月1日 一、企业所得税的纳税人 ■ 企业所得税是对我国境内的企业和其他 取得收入的组织的生产经营所得和其他 所得征收的一种直接税。 “企业”分为居民企业和非居民企业。 ■ 居民企业是指 依法在中国境内成立或者依照外国(地区)法 律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 ■ 非居民企业是指 依照外国（地区）法律成立且实际管理机 构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。 二、企业所得税的扣缴义务人 （一）支付人为扣缴义务人 （二）指定扣缴义务人 （三） 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日 起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴 企业所得税报告表。 （四）若纳税人提出自行履行纳税义务的,且扣缴义务 人因特殊原因无法履行扣缴义务的, 经县级以上税务 机关核准,可按税法规定期限自行申报缴纳税款。 （五）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务 的，由纳税人在所得发生地缴纳。在中国境内存在多 个所得发生地的,由纳税人选择一地申报缴纳税款。 三、企业所得税的征税对象 （一）居民企业的征税对象 ■ 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税。“所得”包括销售货物所得、 提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益 性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用 费所得、接受捐赠所得和其他所得。 （二）非居民企业的征税对象 ■ 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当 就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在中国境外、但与其所设机构、场 所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 四、企业所得税的税率 （一）基本税率 ■ 居民企业所得税的基本（正常）税率为 25%。 ■ 非居民企业在中国境内未设立机构、场 所，或者虽设立机构、场所，但其取得 的所得与其所设机构、场所没有实际联 系的，其适用税率为20%。 ■ （二）优惠税率 20% ■ 小型微利企业 15 ％ ■ 国家重点扶持的高新技术企业 五、企业所得税的应税收入 ■ 应税收入就是税法规定的应纳税的收入。它是在财务 会计按会计准则确认、计量的基础上，按税法规定再 予确认和计量的收入。 （一）应税收入 ■ 企业以货币形式（包括现金、银行存款、应收账 款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及 债务的豁免等）和非货币形式（包括固定资产、 生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备 持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等） 从各种来源取得的收入，为收入总额。 （1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （9）其他收入 （3）转让财产收入 （8）接受捐赠收入 （7）特许权使用费收入 收入总额的具 体内容 （4）股息、红利等 权益性投资收益 （6）租金收入 （5）利息收入 （二）不征税收入 ■ 收入总额中的下列收入为不征税收入： 财政拨款，依法收取并纳入财政管理的 行政事业性收费、政府性基金，国务院 规定的其他不征税收入。 六、纳税地点和纳税年度 （一）纳税地点 ■ 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登 记注册地（企业按照国家有关规定进行登记注册的住所 地）为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机 构所在地为纳税地点。 ■ 　　非居民企业取得税法规定的所得，以机构、场所所 在地为纳税地点。 ■ 　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有 实际联系的，其所得应缴纳的所得税，以扣缴义务人所 在地为纳税地点。 （二）纳税年度 企业所得税按纳税年度计算，纳税年 度自公历1月1日起至12月31日止。 　　企业在一个纳税年度中间开业，或者 终止经营活动，使该纳税年度的实际经 营期不足12个月的，应当以其实际经营 期为一个纳税年度。 　　企业依法清算时，应当以清算期间为 一个纳税年度。 七、企业所得税的税收优惠 （三）免税