浑水公司做空瑞幸咖啡报告中采用的审计方法分析.docVIP

浑水公司做空瑞幸咖啡报告中采用的审计方法分析 摘要：2020年2月，美国著名做空公司浑水公司发布了一份做空报告，揭露了瑞幸咖啡财务数据问题，接着瑞幸咖啡在4月承认其财务问题，数额高达22亿，引起资本市场极大关注。本文主要分析了浑水公司做空报告中所使用的审计技术和方法，探究其在注册会计师审计中的可行性，以及在新的商业模式和审计环境下，会计师事务所应该如何对审计方法和程序进行改革创新，以适应新经济环境下的审计。 一、背景介绍（一）瑞幸咖啡财务问题浑水公司是一家美国专门针对中概股公司的做空机构，通过做空的方式获取盈利。瑞幸咖啡之所以成为浑水公司做空的目标，是因为瑞幸咖啡财报指标、业绩指标及股价在两个月内超过了160%的涨幅，此涨幅异常的现象引起了浑水公司的注意。于是在2020年2月初，浑水公司公布了一份做空报告，揭露瑞幸咖啡在2019年三、四季度存在财务问题，此时尚未引起资本市场的太多关注。负责对瑞幸咖啡进行年度审计的是安永会计师事务所，安永称已经对瑞幸咖啡自成立至2018年年末的财务报告进行了审计，并出具了审计报告，而对于瑞幸咖啡上市之后的财务报表，尚未出具任何审计报告。浑水公司的做空报告公布后，安永派专业团队对浑水公司做空报告涉及的瑞幸咖啡季度财务报表进行了审计，发现存在严重问题，并向瑞幸咖啡董事委员会提出问题，要求给予合理的回复，否则安永将拒绝对其2019年度的审计报告出具审计意见。迫于压力，瑞幸咖啡于2020年4月2日公开承认财务数据存在问题。（二）审计环境从整体上看，虽然我国相关的机构及立法都在不断完善，社会监督水平也逐年提高，但财务问题事件屡见不鲜。除了审计外部环境的监管不严、处罚不重导致财务事件频发的原因外，被审计单位为追求利益，利用法律漏洞，串通舞弊，是根源所在。同时，企业商业模式的创新也给审计机构带来了新的挑战，这就需要审计机构发挥专业作用，保持独立性，坚持审慎原则，改变和革新其审计方式和审计程序适应新的商业模式和审计环境。二、审计方法分析面对采用创新型商业模式的企业时，审计机构如何避免传统审计方式存在的不足，及时发现企业的财务问题，是新形势下审计机构面临的新挑战。浑水公司的做空报告中采用的方法对审计机构革新审计方式和审计程序具有借鉴作用。1.实地观察法实地观察法操作简单，灵活方便，可以直观且客观地反映被审计单位的经营状况及内部控制运行情况，但其存在明显的缺点，受人力、物力及时间的限制，无法对被审计对象的全部活动实地观察。浑水公司做空报告中采用的观察法完全弥补了实地观察法的缺陷，其主要采取三种途径获取数据。第一种是对于门店的实地观察，调动了92名全职和1418名兼职人员，成功记录了981个工作日620家门店的流量，并且覆盖了门店的100%营业时间，观察范围相当广泛。第二种是视频记录，选择一个可以直视收银台的位置，录制视频，记录了门店从开门到关闭的平均每天11.5小时营业时间的人流量，并且在录制视频的同时统计购买产品的客户数量。第三种是实物验证，根据实地观察和视频记录里的数据推算单个门店每天的订单数量：单个门店每天的订单数量=自提产品的客户数量+配送人员取走的咖啡纸袋数量。从上述三种数据获取途径可以看出浑水公司投入了大量的人力和时间，从而使其实地观察得到的数据更具全面性和准确性。对比事务所审计时实地观察法的应用，受人力及时间的限制很难做到全方位的观察，使其难以获取到真实有效的信息。2.检查法检查法的目的是确定会计记录和书面文件的真实性、合法性和一致性，主要包括会计记录和书面文件的审阅以及会计记录的核对，检查法中涉及的会计记录或者文件一般都是被审计单位提供的，浑水公司并没有获取相关的文件内容，而是采用票据核实法，利用从客户处收集到的数据，计算得出2019年第四季度每个自取订单中包含1.08件商品，每个外卖订单包含1.75件商品，平均为每个订单1.14件商品。而2018年平均每个订单的商品数为1,74，到2019年第四季度下降到1.14，呈下降趋势。浑水公司对瑞幸咖啡销售单价分析时采用了对此分析法，瑞幸咖啡对外披露的2019年第三季度的销售单价为每件11.2元，而浑水公司利用其收集到的25843张收据计算得出其销售单价为每件9.97元。综合这两个数据，瑞幸咖啡的销售单价及单个订单包含的商品数与其披露的相比明显偏低，这与他大幅度的销售业绩的增长矛盾。从注册会计师的角度，如果片面的只对瑞幸咖啡提供的文件资料用检查法分析，或许很难查出其中的端倪，注册会计师可以从实际出发，获取独立充分的审计证据并加以分析，由此得出的结论更加准确可靠。3.会计试算法浑水公司借鉴试算平衡的方法，将实际情况与瑞幸咖啡财务报表中披露的信息进行对比，发现其在2019年第三季度多报了