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第二讲 税收负担与税收成本;◎名义税收负担与实际税收负担（多数情况同向变动） ◎边际税率与平均税率 以超额累进的个人所得税为例： ;(二)税收负担的衡量指标 ◎总体指标 ⊙税收占国民生产总值（GNP)的比重 国民生产总值税负率=一定时期的税收总额/同期的国民生产总值 ⊙税收占国内生产总值(GDP)的比重 国内生产总值税负率=一定时期的税收总额/同期国内生产总值 ◎ 个别指标 ⊙企业纳税总负担率（各种纳税总额∕同期营业收入） ⊙企业流转税负担率 ⊙企业所得税负担率(所得税额∕同期会计利润）; ◎“拉费曲线”简介 美国供应学派的代表人物阿瑟·拉费提出 税收负担与税收和经济的关系;(三)案例分析 ☆增值税转型对企业增值税税负的影响 ◎生产型增值税 ◎收入型增值税 ◎消费型增值税 三种增值税类型按税基大小排序： 生产型＞收入型＞消费型 生产型是指对购入固定资产不允许扣除，其折旧作为增值额的一部分据以课税。由于这种增值额是按国民生产总值的口径计算出来的，所以称为生产型增值税。; 收入型是指对购入固定资产允许按固定资产的使用年限分期扣减；即从增值额中减去当期折旧，据以课税。由于这种增值额是以国民收入的口径计算出来的，所以称为收入型增值税。 消费型是指对当期购入固定资产总额允许从当期增值额中一次扣减，这等于只对消费品课税，因而称为消费型增值税。 增值税按税基大小排序： 生产型 ＞ 收入型 ＞消费型; 例如某公司2008年不含税销售收入5000万元，不含固定资产的购进项目的进项税额为300万元，当年购进机床的含税价为2340万元（其中增值税340万元），税率17% ;(四)纳税筹划中税收负担判断原则 ◎相对减少税负原则 相对于收入、利润的变化（相对税负的下降） ◎整体利益原则 税收利益要服从企业价值最大化，不可为降税而自我限制利润和销售额的增长。 ◎口径一致原则（保持期间、基数的一致性） ◎综合税负原则（避免只关注减少一种税负，而忽视可能引???其他税的税负增加。 ;二、税负转嫁（前述纳税筹划的基本技术之一）;(二)税负转稼的方式 ☆前转（顺转） 生产商 批发商 零售商 消费者 税款缴纳者 税收实际负担人 ☆后转（逆转） 原料 生产商 批发商 零售商 消费者 供应者 ;☆税收资本化(税收还原)—生产要素购买者将购买的生产要素在未来要缴纳的税款通过从购进价格中预先扣除。 （税负后转的特殊形式，只发生在某些资本品的交易中，如土地） 缴纳土地税前的土地价格10000元／亩，土地税1000元／亩，购买者支付的入地价格9000元／亩 ☆散转(混转) ;(三)税负转嫁的影响因素 1、商品供求弹性决定税负转嫁程度 ◎供给弹性 ◎需求弹性 需求弹性为零，商品需求量对价格变动没有反映，税负转嫁极易实现 供给弹性为零，生产者对价格变动无反映，税负会完全向后或不转嫁而由生产者承担 当需求弹性有完全弹性时，税负不能转嫁 供给有完全弹性时，税负则可以完全转嫁出去 以上只是理论分析中的假设，实际生活中极少出现。纳税人转嫁税负所面临的情况通常是需求与供给都具有一定的弹性。; 在商品价格和供求关系变动的情况下,税负转嫁与归宿的一般规律见下图一 ;Q; ▲ 当供给弹性大于需求弹性时,税负容易向前转移给消费者（购买者） ▲当供给弹性小于需求弹性时,税负容易向后转移给生产者或生产要素提供者 2、课税对象和税收种类影响税负转嫁 税负转嫁一般通过改变商品价格来实现 以商品或劳务为课税对象的流转税,其课税对象在流转过程中与价格关系密切,可改变课税对象的价格来实现税负转嫁 以财产和所得为课税对象的税收不具备这些条件,因此财产课税和所得课税一般不能转嫁;3、商品课税的范围影响税负转嫁 课税范围越宽广越普遍，税负转嫁越容易 4、企业目标影响税负转嫁 如果为税负转嫁而提价影响销量，进而影响企业利润，必须进行权衡 三、税收成本 （一）税收成本 征纳双方所发生的各项费用支出，分为征税成本和纳税成本 亚当·斯密《国民财富的性质和原因的