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工业会计产品成本核算 工业会计产品成本核算是整个工业会计教育中的一个重点加难点，它既有知识的综合性难 度，又有计算的复杂性难度，中专教育的对象是没有会计感性认识的中专生。如何搞好成本 核算中教育工作，使没有实践知识的学生比较顺利地掌握成本核算，谈谈个人的几点看法。一、展开主线 有的放矢 产品成本的核算，包括整个生产过程的核算，具有分录涉及的账户多，需归集和分配的费用多，计算上技术性强等特点，对于学生们来说，虽然学成了一定的会计知识，但还不能把前后所学的知识看成一个综合体来考虑，为了学生的知识有一个整体 性，强调成本核算程序这条主线，是十分必要的。成本核算包括六个步骤：1．要素费用的 分配，包括原材料、外购燃料、外购动力及折旧费等；2．工资分配和提取福利基金；３．预 提费用和待摊费用的归集与分配；４．车间经费的归集与分配；５．废品损失的归集分配； ６．计算产品成本计算单，划分完工产品与在产品成本，费用归集和分配的程序用下列形式 展示： 要素费用分配 预摊费用分配 辅助生产费用分配 车间经费分配 废品损失的归集与分配 计算产品成本计算单（划分完工产品与在产品成本） 从上面的图示我们可以看出，产品成本的计算，从要素费用的分配开始，依次经过六个步骤，最终计算出本月完工产成品成 本与期未在产品成本。具体计算时各个步骤内多个费用分配可以不分先后程序，如材料与工资可以不分先后，，但是各个步骤之间都不能任意颠倒：如辅助生产费用分配一定要在车间经费分配之前，不能在车间经费分配之后。倘若车间经费分配在前，本月车间管理与厂部管 理耗用辅助生产车间劳务量的费用则无法进入本月生产成本造成成本核算不实，也是财务制 度决不允许的。 二、计算公式的归纳与展开 首先是公式的归纳问题，在成本计算的六个步骤，有各种不同的费用，通过不同的分配率的计算公式进行分配，从表面看它们是不同的费 用，用不同公式进行分配其费用，没有什么联系，但实际上它们存在一个共同点，即费用的 分配问题。为了便于学生们掌握各种费用的分配，可以把各种费用的分配公式归纳为一条公 式，分配率就是ＸＸ费用总额与ＸＸ分配标准之比，因而得到如下通用公式： 费用总额分配率= ———————— 分配标准 当讲述材料费用按定额耗用量比例分配时，该公式可以化为： 材料费用总额 应分配材料的费用总额 材料费用分配率= ———————— = ———————————— 材料的分配标准 全部产品的定额耗用量 这条公式表明：在材 料费用按定额耗用量比例分配时，分配标准就是材料的定额耗用量之和，如按产品的重量比 例分配材料时，产品的重量之和就是分配标准，在按定额工时分配时，分配车间经费，分配 标准就是定额工时之和，公式又可列为： 车间经费总额 应分配的车间经费总额 车间经费分配率= ———————— = ———————————— 车间经费的分配标准 全部产品耗用的定额工时之和 从上面的两个举例可以看出，该项公式适用于一切费用的分配问题， 当费用变化时，仅仅只要改变一下费用的名称及分配标准即可，把许多公式简化为一条公式， 使学生觉得是在运用自己熟悉的公式解题，排除畏难情绪，有利掌握和运用，提高教育质量。其次谈谈公式的展开问题，教材中的有关各个费用的分配公式，由于篇幅有限，一般多是以 简为主，往往与实际工作的会计资料以及练习中，会计资料有一定的差异，而教育对象都是 初学会计，没有感性认识的中专生，思考能力较差，适应于模仿式的直观教育，为了适应教 育对象的这个特点，对费用分配的计算公式就应该作相应的展开，以中专财校试用教材的材 料费用分配为例： 应分配的材料费用 材料费用分配率= —————————— 公式（1） 全部产品的定额耗用量 公式仅仅列示材料费用总额与定额耗用量之和的比较关系，而实际工作中不可能是简单的二个数字，练习中也不可能是简单的两个数字，公式中的材料费用在 练习中往往是期初材料费用与本期发生额之和，而定额耗用量也往往是已知产品产量与消耗 定额， 所以公式（ １ ） 可以展开为： 期初材料费用+ 本月领用材料费用 = ——————————————————————————————— A 产品产量*消耗 定额 A+B 产品产量*消耗定额 B+C 产品产量*消耗定额 C （期初+本月发生）材料费用 = ———————————————— 公式 （2） ∑ （某种产品产量*某种产品消耗定额） 当材料费用总额按计划成本计算时，公式（ 2）化为 （期初+本月发生）计划成本 = ———————————————————— 公式（3） ∑ （某种产品产量*某种产品消 耗定额） 当材料费用总额按实际成本计算时，公式（ 2）化为 （期初+本月发生）材料计划成本*（1±材差率） = ———————————