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【金蝶社区】代扣个税手续费返还的会计处理，又有新规定了! 企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据个人所得税法收到的扣 缴税款手续费，可以每年到税务机构申请个税手续费返还，作为财务 的我们为企业申请过吗?可以申请多少钱呢?符合什么条件可以申请?应 如何申请?申请后的手续费应如何开支呢?如何作账务处理呢?我们一起 来了解。 一、可以申请多少钱呢? 首先，根据规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之 二的手续费。 假设啊，学会是一家企业，有 200 个员工，一年共缴纳个税 120 万元，按 2%的比例计算，可以收到的个税返还是 2.4 万元。 二、符合什么条件可以申请? 我们再来看看，可申请手续费返还的范围包括哪些?根据规定，由 税务机关查出，扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人 支付手续费。企业要按时按月履行义务代扣代缴个人所得税，如果出 现补扣个税行为，手续费就不能返还啦! 税务机关应按照财行 365 号文的规定，按比例支付‘三代’税款 手续费。这里提到的可申请手续费返还的‘三代’指的是：代扣代缴、 代收代缴和委托代征的手续费。 由此可知，“三代”手续费是可以向税务机关申请返还的。在企 业所得税、增值税等纳税范围中，只要企业属于法定的扣缴义务人， 履行了代扣代缴、代收代缴税款义务之后，都可以按照规定申请手续 费返还。这其中代扣代缴个人所得税的手续费，几乎是每家企业都会 涉及，都可以申请的。 三、申请后的手续费应如何开支呢?如何计收入? 根据规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给 2%的手续费。 扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较 好的办税人员。 365 号文同时也规定了‘三代’单位所取得的手续费收入应该单 独核算，计入本单位收入，用于‘三代’管理支出，也可以适当奖励 相关工作人员。大多数企业还是计入到了营业外收入。 四、如何申请个税返还手续费呢? 在每年 3 月底之前，申请上个自然年度的个税返还手续费。需要 注意的是，企业正常是一年办理一次，如果之前年度没有申请，一般 不补支，但是可以与办税人员沟通说明情况，是否同意以及各个地区 的办理指南还需看各地具体情况。 五、个税手续费返还报表列报明确 财政部于 2018 年 6 月 15 日发布了《关于修订印发 2018 年度一 般企业财务报表格式的通知》也就是财会〔2018〕15 号文，2018 年 9 月 7 日财政部会计司对 2018 年度一般企业财务报表格式有关问题也 做了相关解读，其中，关于代扣个人所得税手续费返还的填列，明确 了应当在利润表的“其他收益”项目中填列。企业财务报表的列报项 目因此发生变更的，应当按照相关规定调整比较数据。 最后一个问题，企业收到代扣代缴个人所得税手续费和支出的应 该怎么做账务处理呢? 通常错误的账务处理：收到手续费时不确认收入，也就是没有计 入“其他收益”的会计科目，而是直接计入“其他应付款”等往来科 目;或者在收到时不计提增值税额。支出时，用于办税人员的奖励或补 助，不计入工资薪金支出中，而是直接冲减“其他应付款”等科目。 大家要谨记，这种财税处理是错误的! 那么正确的账务处理应该是怎样的呢?我们继续假设学会是一般纳 税人，收到 1.06 万元的代扣代缴个人所得税手续费，其中 8000 元用 于发放参与代扣代缴工作的财务人员和人力资源部员工补助。 1.收到手续费时： 借：银行存款 10600 元 贷：其他收益 10000 元 应交税费——应交增值税(销项税额) 600 元 这里，大家需要注意：一般纳税人按 6%的增值税税率计算应缴的 增值税税额，如果是小规模纳税人，则是 3%的征税率计算。 2.用于发放参与代扣代缴个人所得税工作的财务人员和人力资源 部员工补助时，冲减应付职工薪酬即可。 借：应付职工薪酬——工资薪金 8000 元 贷：银行存款 8000 元 这里，大家需要注意：员工取得该部分补助无需再缴纳个人所得 税。但是作为企业，收到代扣代缴个人所得税的手续费，属于增值税 的应税劳务范围，没有任何文件明确该手续费可以免增值税，因此应 按应税劳务计征增值税。同时，企业收到手续费，属于企业所得税应 税收入范畴，应确认收入;另一方面，用于办税人员的奖励或补助，属 于