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目标成本法在现代制造业中的运用 作者：常瑞兰 来源：《中国乡镇企业会计》2016年第2期 常瑞兰 摘要：成本控制水平直接影响现代制造企业的生存与发展，传统的成本管理方法已不适应 企业的发展。本文通过介绍目标成本法的核心程序，以某制造企业的具体产品为示例，从产品 物料采购、研发设计、生产制造以及销售等环节采取具体成本管理措施，严格控制产品成本， 提高企业的竞争能力和经济效益，为类似企业目标成本法运用提供了新思路。 关键词：目标成本；现代制造企业；成本管理 一、 弓1言 彼得?德鲁克在《企业的五大致命过失》中深刻指出，企业的第三大致命过失就是“定价 受成本的驱动”。目前，大多数制造生产企业是通过成本加上确定的利润来制定产品价格。然 而，当产品刚上市，却面临产品定价偏高不被消费者青睐的尴尬局面。为此，企业不得不降低 产品价格，产品利润空间越来越低，严重影响企业的生存和发展。为此，我们必须转变传统的 成本管理观念，运用有效的目标成本法，提升企业产品的盈利水平和竞争力，促进企业的可持 续发展。目标成本法是以实现企业效益为目标，以市场为导向的成本管理思维，对企业生产经 营过程中发生的各种耗费有目的、有组织、有系统地进行预测、计划、控制、核算、考核和分 析，组织全体员工在保证产品质量和生产经营计划完成的前提下，寻求降低成本费用的各种途 径，达到以最少的物化劳动和活劳动，取得最大的经营成果。 二、 目标成本法的核心程序 目标成本是企业以市场价格为基础，扣除必要目标利润，以此来确定的产品或服务的最高 期望成本。现代生产制造业应将产品生产归结为“下游客户需求分析一产品研发设计一产品生 产制造一上游材料采购”这样一个逆向、有序的价值链管理流程。其核心程序主要包括：（1） 在市场调查某产品特性、功能、质量及销售价格的基础上，并结合企业自身估算的预期利润目 标，确定其目标成本。重点找出某产品现目标成本与基于现时可比产品、现时设计、现时制造 能力等所估算的成本目标之间的差距，即产品设计、制造等环节有可能的成本降低空间。（2） 企业成立跨部门职能成本规划委员会，运用跨职能团队方式并结合价值工程法，将目标成本嵌 入产品设计、外购原材料、生产制造及销售等的过程控制之中，以便使产品设计符合目标成本 的要求，保证产品使用价值、形象价值最大化的同时，尽量减少产品成本。（3）将设计完的产 品生产方案投入生产制造环节，根据市场的变化持续完善制造环节方案，使企业的产品设计更 加适合市场需求、生产程序更加高效快捷。目标成本管理在具体实施环节中不是一次性的，而 是通过“确定一分解一实现一再确定一再分解一”的连续循环过程，逐步降低产品制造成本， 扩大产品销量，取得利润的最大化。 三、 目标成本法在现代制造企业中运用示例 假设C企业是一家高新技术企业，专门从事汽车配件生产的。根据当时的生产技术、工艺 水平及材料价格等，采取市场与消费者需求研究、竞争者分析、拆置重装工程法分析以及参照 市场上类似产品的现时成本为2万元，确定企业所生产的A产品的预计目标成本1.8万元。根 据A产品“现时成本”与“目标成本”的差异即0.2万元，寻找企业降低成本的机会，确定企 业产品成本控制的具体目标。 结合A产品的目标成本及成本控制的具体目标，企业对产品价值链的流程进行梳理，对企 业设计、生产、营销、交货及辅助过程中所进行的多种相互分离的活动进分析，进而确定每一 种活动对企业成本的贡献，找出成本生命周期可能存在的成本降低空间。如果第一次分解后的 目标成本未达到成本控制目标，需进行第二次分解，以此类推。同时还需考虑供应商的成本降 低能力，通过影响供应商价值链的结构，改善企业和供应商价值链之间的关系，最终零部件的 成本能否减小成本控制目标，达到目标成本法的实现。通过梳理A产品各个生命周期环节可能 存在的成本降低空间，C企业将A产品的成本控制具体框定在物料采购、产品设计和优化、产 品生产制造和产品销售等环节的15个方面，见表1。C企业在A产品的设计生产销售全过程 中都采取了目标成本管理。每个A产品节约0.23万元，假设A产品的销售量每年平均为3万件， 企业1年因A产品成本管理举措的有效落实节约近6900万元。 四、目标成本法运用的保障措施 加强财务核算与分析，搭建智能化信息系统企业财务人员应加强财务会计分析和经济核 算的基础工作，做好目标成本法的制定控制和追踪核算、及时把生产经营完成情况及成本利润 的增减变化情况通报企业决策人员和有关职能部门，以便选择有效的实现目标的方法，合理地 组织人力资源，开展有效的控制工作。同时，市场环境的不断变化，使得目标成本的预测日益 复杂.要准确的预测产品目标成本，就必须利用信息化的优势，搭建从目标成本计划、预算、 控制到分析一体化的目标成本信息系统，快速准确地整理各种法规政策、