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产品成本核算之辅助方法联产品副产品等级产品复习资料覃瑞

刘智英

一联产品

产品成本核算之辅助方法——联产品、副产品、等级品成本分配

第一部分联产品

第二部分副产品

第三部分等级品

目录

第一部分联产品

第一讲概述

第二讲实物量分配方法

第三讲系数分配法实物量法的变形，假设一个标准产品，

第四讲销售价值分配法售价与总成本

第五讲可实现净值分配法售价法基础+进一步加工费用

第一讲概述

一、联产品的含义

二、联合成本的含义

一、联产品的含义

联产品是指在某些制造业企业中，使用同一种原材料，经过同一生产过程，同时生产出两种或两种以上不同性质和用途的产品。这些产品不仅经济上有重要的意义，而且属于企业生产的主要目的。

例如，炼油厂把原油经过催化后，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和气体四种联合产品。制糖厂用甘蔗作为原料可以同时生产出白砂糖和赤砂糖等。这些联产品都是企业的主要产品，具有较高的经济价值，其销售价较高，对企业贡献也比较大。

二、联合成本的含义

联合成本是指在同时生产出多种主要产品的同一生产过程中发生的成本。联合生产过程中的多种产品能够被分别确认的交界点，通常称为分离点。分离后的联产品，有的能直接对外销售，有的需要进一步加工后才能对外销售。把分离点之后发生的能归属于一个或者多个单一产品的成本称为可归属成本，也称可分成本。

联产品成本计算示意图

联产品从原料投入到产品销售要经过三个阶段：分离前、分离时和分离后。

分离前在联合生产过程发生的费用汇总后确定联合成本。联产品分离时的分离点是联合生产过程的结束。在分离点就必须采用可行的分配方法，将联合成本分配于各联产品。

分离后，不需进一步加工即可销售或结转的联产品，其成本就是分配的联产品成本。分离后如需进一步加工的，继续加工费用为直接费用的可直接计入，为间接费用的应在相关的产品间分配计入。联合成本加上继续加工成本为该产品的销售成本。

思考：两种情况下的会计处理如何处理？

分离点前：借：生产成本账—某某类别的产品M费用转到生产成本

贷：原材料

人工M

制造费用

分离点：不需要在加工，可以直接出售借：库存商品N分离点前生产成本转到商品

贷：生产成本账—某某类别的产品N

需要继续加工的：借：自制半成品M-N分离点前生产成本转到自制半成品

贷：生产成本账—某某类别的产品M-N

借：自制半成品A分离后前生产成本转到自制半成品

贷：原材料

人工A

制造费用

借：库存商品M-N+A

贷：自制半成品M-N+A

第二讲实物量分配方法

实物量分配法是以产品在分离点处相应的产出份额为基础，分配联合成本的方法。实物量可采用产品总产量或容积等。其优点是计算比较简便，其局限性在于并不是所有的成本都与实物量有直接的关系，因而对于有些成本来说其分配结果并不十分合理。

例题（1）：假设某企业在使用同一种原材料加工产品的过程中会同时生产出A、B、C三种产品。投入168000元的联合成本生产出A产品1000公斤、B产品1200公斤和C产品2000公斤。计算联产品成本。

根据以上资料计算联产品的成本如下：

分配率＝168000/（1000＋1200＋2000）＝40（元/公斤）

A产品应当担负的成本＝40×1000＝40000（元）

B产品应当担负的成本＝40×1200＝48000（元）

C产品应当担负的成本＝40×2