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间接费用的归集与分配复习资料覃瑞

贾国军

一间接费用的归集与分配（一）

间接费用的归集和分配

产品成本中的间接费用包括辅助生产费用和制造费用等项目。（辅助生产费用一般指辅助生产车间发生的费用，有具体专门的部门，如锅炉车间，供电车间等。制造费用一般指为组织和管理生产而发生的各项间接费用，没有具体专门的部门）

（一）辅助生产费用的归集和分配

辅助生产费用（借方归集）的归集和（贷方按谁收益分配转出）分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。

分配辅助生产费用的主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。

1.直接分配法下辅助生产费用的分配

（1）直接分配法特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

（2）直接分配法分配公式

辅助生产的单位成本＝辅助生产费用总额/（辅助生产提供劳务总量－对其他辅助部门提供的劳务量）

各受益车间、产品或各部门应分配的费用＝辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量

（3）直接分配法的评价

由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。

当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。

只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。

【例题·计算题】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”。

根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。

（分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品，6000度和120吨热力是辅助生产以内的，所以要减去，不考虑从相互提供量）

『正确答案』

辅助生产费用分配表（直接分配法）

20×0年5月单位：元

借方科目

生产成本——基本生产成本

制造费用（基本车间）

管理费用

合计

甲产品

乙产品

小计

供电车间

耗用量（度）

220000

130000

350000

4200

1800

356000

分配率

（89000÷35600）

0.25

金额

55000

32500

87500

1050

450

89000

锅炉车间

耗用量（吨）

3000

2200

5200

30

20

5250

分配率

（21000÷5250）

4

金额

12000

8800

20800

120

80

21000

金额合计

67000

41300

108300

1170

530

110000

（从辅助生产成本贷方转出到各个受益单位）

借：生产成本——基本生产成本——甲产品67000

——乙产品41300

制造费用——基本生产车间1170

管理费用530

贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间89000

——锅炉车间21000

2.交互分配法

（1）交互分配法特点：

首先按照供应劳务总量计算的分配率进行辅助生产车间之间的交互分配；（第一步内部分配）

其次将交互分配后的实际费用（加分配转入减分配转出后的费用），按照辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。（第二步外部分配）

（2）交互分配法的分配公式

对内交互分配率＝辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量

对外分配率＝（交互分配前的成本费用＋交互分配转入的成本费用－交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量

（3）交互分配法的评价

辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。

沿用上【例题·计算题】资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”。

『正确答案』

辅助生产费用分配表（交互分配法）