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中美资产减值会计差异比较分析

【摘要题】海外视野

【正文】

财政部颁布实施的《企业会计制度》中规定了对八项资产计提资产减

值损失准备，勾勒出中国资产减值会计的基本构架，这是与国际公认

会计原则实现趋同的重要步骤。那么中国的资产减值会计与国际资产

减值会计相比，到底还存在什么样的差异和不足？笔者选取发达市场

经济国家中最具代表性的美国公认会计原则（GenerallyAccepted

AccountingPrinciples，GAAP）所规定的资产减值损失会计，与中国

资产减值会计进行了详细的对比分析，试图在比较分析的基础上指出

我国资产减值会计需要进一步完善之处。并以此为引导，对在确认资

产减值损失时应选用的最佳计量模式进行了探索性的思考。

一、中美资产减值会计对比及差异分析

1.1.资产减值确认的范围和检测的时间

中国《企业会计制度》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，

对各项资产进行检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资

产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

《企业会计制度》中共列示了应对八项资产计提减值准备，这八项资

产分别为：短期投资、委托贷款、应收款项、存货、长期投资、固定

资产、无形资产、在建工程。

美国财务会计准则委员会（FASB）对于资产减值损失的检测时间没有

一个确切的规定，只是强调在出现任何资产的减值损失时，均要确认

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并计量损失，并进行相关的会计处理。FASB对资产减值损失会计处理

的规定零散地分布在各项具体的FASB准则（FASBFASBStatements）、FASB

解释文件（FASBInterpretation）、会计原则委员会公告（APB

Bulletin）、会计原则委员会意见书（APBOpinion）、会计研究公报

（AccountingResearchBulletin，ARB）、财务会计准则委员会技术

公报（FTB）等诸多美国会计标准文件中，确认资产减值损失的范围几

乎包括了所有的资产项目。

2.资产减值损失的确认和计量

中国《企业会计制度》对于企业资产减值损失的确认标准和计量方法对于企业资产减值损失的确认标准和计量方法

作了较为明确的规定：短期投资应按市价低于成本的部分，计提短期

投资跌价准备；委托贷款应按可收回金额低于委托贷款本金的差额，

计提减值准备；应收款项应当在分析各项应收款项的可收回性，对预

计可能发生的坏账损失，计提坏账准备；存货应按存货的可变现净值

低于存货账面成本的部分，计提存货跌价准备；长期投资、固定资产、

无形资产和在建工程应按其可收回金额低于其账面价值的差额，计提

相应的减值准备。上述八项资产减值损失的确认，均强调要按照单项

资产项目计提。

美国FASB对于企业资产减值损失的确认和计量作了如下的规定

（FASB：FASNO.114，118，121，142，144等）。企业只有在通过可

收回价值测试表明资产的账面价值不能被收回时，才能确认减值损失。才能确认减值损失。

当使用这种方法表明资产的账面价值不能被足额收回时，FASB认为对

减值资产就应使用新的成本计量基础。减值损失额应该是减值资产的

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账面价值超过资产公允价值的差额。这样，公允价值就变成了资产新

的成本基础。FASB强调企业在确认资产减值损失的前提，必须是该资

产预计可收回价值低于资产账面价值，而资产的预计可收回价值是通

过测试企业该项资产通过使用和最后处置可得到的未来现金流量来确

认。这里所说的未来现金流量是指某项资产所产生的未来现金流入量

减去为获得这些流入量而必需付出的未来现金流出量，测试这些未来

现金流量必须是非折现的，不含利息支出。如果预计未来现金流量总

额（非折现，不含利息支出）低于资产的账面价值，企业应依据准则

规定确认减值损失。反