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IASB发布新租赁准则（IFRS16）-致同研究之IFRS系列（一）
简介
2016年1月13日，国际会计准则理事会（IASB）正式发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS16），该准则将取代现行的《国际会计准则第17号——租赁》（IAS17），新准则将于2019年1月1日开始或以后的年度生效，只有已经采用《国际财务报告准则第15号——收入》时才允许提前应用IFRS16。
新的租赁模型重新界定了租赁的定义，改变了承租人的会计处理，要求承租人在租赁开始日在资产负债表中确认使用权资产和租赁负债，仅对短期租赁和低价值租赁提供了有限豁免。由于新的租赁模型并未改变出租人的会计处理，这将导致承租人和出租人的会计处理并不对称。此外，IFRS16还提供了售后租回交易的详细指引，并提供了全面追溯调整法或简化的追溯调整法的可选过渡方法。
新的租赁模型将使得更多的租赁在资产负债表内确认，对于合同是否是（或包含）租赁的评估将变得比现在更加重要。IFRS16运用控制模型来识别租赁，并基于是否存在由客户控制的特定资产来区分租赁合同与服务合同。承租人会计处理的改变将对承租人的影响较大，取消了经营租赁与融资租赁之间的区分，要求将大部分租赁计入资产负债表，在业务中使用租赁资产的企业所报告的资产和负债都将上升，财务比率都将受到影响，特别是交通运输、航空业、租赁店铺的零售业、电信、能源及设施等行业，租赁的规模越大，受到的影响就越大。
一、IFRS16发布背景
（一）项目修订原因
财务报表使用者提出，对经营租赁和融资租赁采用不同的会计处理方法，导致财务报表的可比性降低，而且，针对经营租赁和主体因租赁安排而面临的风险信息披露有限。
根据现行的IAS17，承租人在财务报表附注中提供资产负债表外的租赁信息，绝大多数租赁合同均未在资产负债表中予以记录，即使其通常包含重大的融资成分。对于很多承租人来说，这些重要信息对于其杠杆的影响是具有实质性的。许多投资者和分析师通常会重估因租赁产生的资产、负债和未来租赁付款额的现值，也会调整承租人的损益表，通过从经营费用中扣除租赁利息费来调整经营成果以达到与其他公司可比。但是，在做出该项重估时，有些信息是不可获得的，调整是不完整或者不准确的，导致高估或者低估承租人的资产、负债、利息费用和经营成果，而且很多非专业的投资者和分析师并不会做出该调整，仍然依赖财务报表中的数据做出决策。IASB采用样本公司的相关数据进行了对比说明。
1.??????影响杠杆比率
以欧洲、北美和亚太的950家公司为样本，租赁对长期负债比率的影响如下表。
2.??????缺少可比性
下表是一个重资产行业中的两家公司的对比，公司2有70%的设备租赁取得，公司1仅有不到10%的设备租赁取得。可以看出，调整前，公司1比公司2的杠杆更高，但考虑了表外租赁以后情况正好相反。
3.信息缺失
IASB对金融危机期间倒闭的五家零售连锁店进行了分析，将它们在资产负债表上列报的负债与表外的租赁承诺进行了对比。相较于这些公司的列报债务，租赁活动中隐藏的债务金额是7到90倍。
为了回应财务报表使用者提出的疑虑，IASB和FASB决定修订租赁准则，要求租赁所产生的权利和义务确认为资产和负债，并增加有关租赁的披露要求。
（二）项目发展过程
2009年3月，IASB与FASB发布了租赁准则的讨论稿，收集了各参与方对承租人和出租人财务报表中租赁会计处理的看法。
2010年8月，IASB与FASB发布了租赁准则的征求意见稿，建议消除经营租赁和融资租赁之间的区别，并且引入了针对承租人和出租人的新会计处理模式。征求意见稿受到租赁行业的激烈反对，理事会在重新考虑反馈意见后，决定重新征求意见。
2013年5月，IASB和FASB发布了修订后的租赁准则的征求意见稿再次征求公众意见。新的租赁确认和计量模型不再划分经营租赁和融资租赁，要求所有租赁都确认一项负债和一项使用权资产，在租赁开始日，主体必须将一项租赁归入A类或B类，租赁对损益的影响取决于租赁的分类。
2014年1月，理事会开始重新审议收到的640份反馈意见，反馈意见对于再次征求意见中所提出的双重模型的支持并不高，认为其过于复杂且很难理解，IASB综合考虑了修订准则的实施成本和复杂性，决定放弃重新征求意见稿中提出的区分A类和B类租赁的双重模型，采用单一的融资租赁模型，并且不再对出租人的会计处理进行修订，维持IAS17中租赁的出租人的会计处理。
二、IFRS16主要内容
（一）租赁的定义
租赁被定义为“让渡在一段时间内对一项资产（或相关资产）的使用权以换取对价的合同或合同的一部分”。如果合同赋予客户在一段时期内控制特定资产的使用的权利以换取对价，则该合同是一项租赁或包含一项租赁。
因为新的租赁核算模型将带来更多的租赁在资产负债表内
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