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科技型企业研发费用核算与财务管理探讨

科技型企业指的是掌握一定关键核心技术，具有较强市场竞争力，能够依托核心关键技术不断推动适应市场发展和时代变化的新产品，比如新能源产品研发企业和人工智能机器人研发企业等。科技型企业每年都会产生规模较大的研发费用，积累各种各样的研发费用组成企业财务管理的重要项目和内容。一旦企业财务会计人员对研发费用核算和财务管理工作方面运作不妥当，会影响科技型企业研发活动的顺利开展，影响科技型企业的长远发展。因此需要深入研究科技型企业研发费用核算和财务管理的有效措施，解决各种遗留问题。

一、科技型企业研发费用核算和财务管理的口径确认

（一）研发费用的会计口径

科技型企业研发费用的会计口径根据《财政部门有关中小企业进行技术开发支出财务的几个建议》的政策文件确定，说明了从会计核算角度核算科技型企业的研发费用主要是为了明确研发支出，由科技型企业的实际研发活动来确定，没有其他的限制条件[1]。

（二）科技型企业研发费用认定

科技型企业的研发费用认定还需要参照《高新技术企业认定管理工作指导》来确定科技型企业，评估科技型企业的研发费用支出和研发投入强度、技术能力能，存在着研发人员开支等方面的有关约束。

（三）研发费用加计扣除

研发费用加计扣除的税收优惠政策面向我国各类企业，2022年我国为了促进科技型企业的进一步发展，增强科技创新实力，面向科技型中小企业，将研发费用加计扣除比例提高至100%，从75%的研发费用加计扣除比例上升至100%体现出国家对科技型企业研发活动的强力支持[2]。科技型企业在开展税务处理时需要关注研发费用加计扣除的处理工作，正确列示出抵扣的研发支出项目与费用。

综上，会计口径基本等于科技型企业认定口径，高于研发费用加计扣除口径，在实践工作中，科技型企业需要合理地归集核算口径，关注研发费用加计扣除比例的变化，科学合理地开展研发费用核算和财务管理工作。

二、科技型企业的研发费用分类

（一）研发人员费用

科技型企业研发费用的首要支出是研发人员费用，包括科技型企业内部研发人员的薪酬、奖励、福利保险等支出，也包括科技型企业外聘专业研发人员和技术人员的劳务费和劳动管理费。例如在科技型企业研发项目开展过程中，委托外部研究机构专业团队参与研发过程，做出研发指导和技术辅助时向研发机构的研发人员支付劳务费用。

（二）直接投入费用

研发活动中的直接投入费用指的是企业为了保障研发创新活动顺利开展而消耗的各项直接资料和经费，包括科技型企业研发创新过程中所直接购买和消耗的能源及物质资料，研发人员行动研究的经费，购买研发活动所需的仪器、机械设备的支出，维护相应研发装置的保养和测试修理费用，新产品生产前的中间试验和样品模型生产与装置开发费用等[3]。直接投入费用是科技型企业研发费用中的大头，占据着绝大部分比例。

（三）研发摊销费用

研发摊销费用包括科技型企业在研发创新过程中所使用的各种资产折旧和摊销费用，包括固定资产折旧费用和长期待摊费用，无形资产摊销其他费用。其中，固定资产折旧和长期待摊费用指的是科技型企业用于研发工作的机械设备、仪器等固定资产的计提金额，长期待摊费用指的是研发设备维护测试和更新修理所产生的长期待摊费用。而无形资产摊销其他费用指的是为了支持研发活动购买的软件、应用服务、知识产权、设计、算法等永久性均摊支出。

（四）调试费用

科技型企业组织开展研发创新活动是为了使企业能够长期保持先进科技的优先应用能力，能够通过科技创新推出新产品和新服务。而在新产品批量生产之前，需要对新产品的生产工艺和制造流程进行优化，因此会产生大量的设备调整和试制费用[4]。设备调整调试支出指的是在新产品批量生产前改造设备、研究特殊和专门设备、改造生产工艺和控制程序的各类支出。但是需要注意科技型企业在扩大新产品生产和规模化制造过程中而产生的成本费用不纳入养生费用。

（五）其他研发费用

其他研发费用指的是除了以上四种支出，在研发创新项目开展过程中产生的各种形式的支出，包括在研发过程中购买的图书文献和专利资料费、引进国外资料的翻译费用、咨询专业研发技术人员和机构的费用、研发成果评审费等，这些研发费用不限形式，这些费用都应当与科技型企业研发开发科目或辅助账中的其他费用相对应。

三、科技型企业研发费用核算和财务管理存在的问题

（一）研发预算与归集缺乏准确性

科技型企业的研发预算与归集缺乏准确性，在科技型企业的研发预算编制和执行过程中存在着较多的不确定情况。当前我国科技型企业大多都处于初级发展阶段，科技型企业的发展规模较小，大多为中小企业，科技型企业的预算管理和财务管理能力有限，面向研发创新项目制定预算的能力有限，所编制的预算方案不够精确。并且研发创新活动本身就具有较强的不确定性和偶然性，研发投入周期较长，因此在编制研发预算时难以保持最初预算和最终费用支出保