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建筑施工企业税务风险内控体系构建研究

建筑施工企业在我国国民经济中的地位是举足轻重的，已然承担起增加财政收入、解决城镇劳动就业等经济社会发展生力军的重要责任。一直以来建筑施工企业面临的税收负担是比较重的，且由于业务的复杂性，面临的税务风险也日趋增多，尤其是在金税四期工程上线以来，涉税业务的处理需要更加规范，以避免遭受相关的损失和处罚。因此，对于建筑施工企业而言，在充分了解和使用好税收政策的同时，更加应该提升对税务风险的认识，构建优化自身的税务风险内控体系，更好地实现税务风险管理。

一、建筑施工企业面临的主要税务风险

（一）日常经营涉及的风险

建筑施工企业的税务风险最常出现在企业的日常经营活动中。在收入方面，就存在建筑劳务收入确认不及时的风险。根据企业所得税法律制度的有关规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。部分建筑施工企业由于对税收政策不熟悉，未区分会计和税法的收入确认原则差异，导致企业在取得建筑劳务收入时未及时确认收入，容易产生税款滞纳风险。

另外由于部分建筑施工企业业务复杂，存在兼营行为或混合销售行为，按照税法的有关规定，兼营行为应当分别核算，但在实际中，很多建筑施工企业由于会计核算比较混乱等原因，导致企业未能有效地区分兼营行为、混合销售行为或是其他一般行为，这就容易产生税率适用错误的情况，进行形成增加企业税负的风险。

同样，由于会计人员水平的限制，建筑施工企业还可能个别存在简易计税项目取得增值税专用发票并申报抵扣的情况出现。当购进的货物、劳务和服务一般用于多个项目，若会计核算水平不高，则可能出现购进货物、劳务和服务用于简易计税项目取得增值税专用发票并抵扣了增值税进项税额的问题，这也将形成较大的税务风险。

（二）发票管理涉及的风险

结合建筑施工企业实际业务的特点，在发票管理方面，存在的就是取得虚开增值税发票的风险。对于建筑施工企业而言，由于上游供应商存在数量多、身份构成复杂等特点，而且依然存在部分建筑材料是从农民、个体户等处购买的情形，若供应商不按规定开具或不前往税务机关代开发票，建筑施工企业就容易产生接受虚开增值税发票风险，一旦被认定为是虚开的增值税发票，则该部分发票将无法抵扣，若已经抵扣则要做进项税额转出处理。这也同样会影响后续企业所得税的抵扣，而产生补缴企业所得税的风险。如果被税务机关认定为恶意接受虚开增值税发票，相关负责人还将面临承担刑事责任的严重后果。

此外，缺失合法有效的税前扣除凭证同样也是建筑施工企业发票管理中的一项重大风险。根据我国企业所得税的相关政策，在计算企业所得税应纳税所得额时，相关支出应有相应的扣除凭证作为税前扣除的依据，并且应当在汇算清缴结束前取得扣税凭证。但由于建筑施工企业存在工程周期长、临时用工人数多等特有现象，极易产生未能及时取得合法有效税前扣除凭证的情况，但同时建筑施工企业又可能对相应支出进行了违规的税前扣除，因而形成了相应的涉税风险。

（三）纳税申报涉及的风险

在纳税申报阶段，容易形成的就是发生纳税义务缺未及时申报缴纳增值税的风险。建筑业的增值税纳税义务时间按照开票时间、收款时间和书面合同约定的付款时间孰先的原则确认。

但由于部分建筑施工企业存在纳税意识不到位、对税收政策理解不深的情况，仍然按照惯有思维认为不收款就不确认收入，不确认收入就不缴纳税款，或者确实由于甲方资金困难等原因未能按照约定及时支付工程款而导致建筑施工企业不愿按照税法规定确认纳税义务发生，或者是部分纳税人对存在对跨市跨省项目纳税义务发生时未在建筑服务发生地预缴税款，又或是收到预收款时未预缴税款等种种原因，使得建筑施工企业在增值税纳税申报方面存在较大风险。

与之相似的还有以电子形式签订的各类应税凭证，同样存在未按规定缴纳印花税的涉税风险。由于建筑施工企业一般业务链比较复杂，签订建筑施工、工程采购、劳务分包等合同较多，加上纸质版合同管理难、效率低，越来越多建筑施工企业采用电子化的合同，容易忽略电子合同的印花税申报，从而形成了税务风险。

此外，由于建筑施工企业的项目时常存在异地施工的现象，而根据国家的相关规定，跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。

凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。因此当建筑施工企业经营跨省项目时，便存在未办理全员全额扣缴申报个人所得税的风险，一经查实工程作业所在地税务机关有权对该项目核定征收个人所得税。

而对于适用简易计税方法的建筑施工企业一般纳税人来说，还存在未按规定适用简易计税方法及留存备查资料的风险。由于部分建筑施工企业对税收政策把握不准，容易错误选择计税