合并报表实务处置子公司的处理 - 会计.docxVIP

产占比，由于后续计量需要按照净资产调整，所以这种情况下，单家报表与合并报表并不存在长期股权投资的金额应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，表的处理条文），处置那列货币资金等于130-200（B公司账面净资产）

产占比，由于后续计量需要按照净资产调整，所以这种情况下，单家报表与合并报表并不存在长期股权投资的金额

应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，

表的处理条文），处置那列货币资金等于130-200（B公司账面净资产）=-70，长期股权投资=80，

万转让股权当期权益法调整长期股权投资30*60%=18万投资收益-18万长期股权投资冲投资收益处置损

之前讲解了合并报表实务处理技巧，本文试图单独讲解处置子公司在合并报表编制过程中的技巧。

案例背景：

A公司自20X7年1月1日出资100万设立B公司，持股100%。B公司20X7年实现净利润70万元，无其他综合收益，无所有者权益的其他变动。20X8年6月末，A公司与无关联关系的C签订股权转让协议，以130万元的金额转让B公司60%的股权，股权转让完成后A公司持有40%的B公司股权，在B的董事会等决策机构派驻代表，但不能控制B公司的董事会等决策机构。20X8年1-6月B公司实现净利润30万，其他两家公司无业务。该股权转让于20X8年6月底即完成工商变更登记。

A公司简化资产负债表如下

资产

资产

货币资金

应收账款

长期股权投资

资产合计

20X8年6月末

270万

50万

90万

410万

20X7年末

140万

50万

110万

300万

20X6年末

250万

250万

负债

应付职工薪酬

负债合计

所有者权益

实收资本

未分配利润

负债和所有者权益

20X8年6月末

50万

50万

200万

160万

410万

20X7年末

50万

50万

200万

50万

300万

20X6年末

50万

50万

200万

250万

A公司20X7年实现净利润50万元

B公司20X7年简化资产负债表

资产

资产

货币资金

应收账款

长期股权投资

资产合计

20X7年末170万

170万

20X6年末负债

应付职工薪酬

负债合计

所有者权益

实收资本

未分配利润

负债和所有者权益合计

20X7年末20X6年末

100万

70万

170万

B公司20X7年实现净利润70万元

B公司20X8年1-6月实现净利润30万元

首先我们看2017年末合并报表的编制

转换报表格式

货币资金

货币资金

应收账款

长期股权投资

应付职工薪酬

实收资本

营业收入

营业成本

check

A

140.00

50.00

110.00

-50.00

-200.00

-100.00

50.00

B

170.00

-100.00

-100.00

30.00

C

10.00

-10.00

%B的股权的投资成本60万与收到的对价130

%B的股权的投资成本60万与收到的对价130万之间差异70万确认为投资收益剩余股权权益法追溯调整40

的条文，对于剩余股权，单家报表采用的是权益法连续计算的结果，合并报表是公允价值。如果公允价值小于净资

表的处理条文），处置那列货币资金等于130-200（B公司账面净资产）=-70，长期股权投资=80，

万；合并报表确认处置损益10万元，单家报表确认处置损益70万元。分析单家与合并报表的差异，需要分4步

借：实收资本110

贷：长期股权投资-110

货币资金

货币资金

应收账款

长期股权投资应付职工薪酬实收资本

营业收入

营业成本

check

A

140.00

50.00

110.00

-50.00

-200.00

-100.00

50.00

B

170.00

-100.00

-100.00

30.00

C

10.00

-10.00

TotalBeforeEJE

320.00

50.00

110.00

(50.00)

(310.00)

(200.00)

80.00

EJE

(110.00)

110.00

Total

320.00

50.00

(50.00)(200.00)(200.00)

80.00

首先因为处置B公司股权，A公司单家账面确认两个东西

1、处置收益

60%B的股权的投资成本60万与收到的对价130万之间差异70万确认为投资收益2、剩余股权权益法追溯调整

40%B的股权20X7年70*40%=28万，计入