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工程建设项目跟踪审计应重点把握的三个问题

作者：高丽红

来源：《理财?市场版》2020年第8期

高丽红

全过程工程造价跟踪审计，是对工程建设项目进行事前、事中、事后全过程的一种造价管理控制与监督，规范工程投资和建设行为，促使工程项目的工期、质量和功能的最优化，争取最佳建设投资效益，克服事后追究的局限性，更好地控制工程造价、规避投资风险，并从源头上遏制工程领域的徇私舞弊和违法腐败，促进廉政建设。近年来，在大型工程建设项目中已逐步开展全过程跟踪审计，但是其间也存在诸多问题，如缺乏完善的跟踪审计规范和操作规程，跟踪审计的范围、内容和程序的规定不够明确，审计人员的政策水平和业务能力差别较大，对全过程跟踪审计的理解各异、认识不一，审计深度难以准确把握，不利于总体审计质量的衡量和把控，跟踪审计的风险相应增加，审计的权威性受到一定影响，跟踪审计的实质作用未能得到充分发挥。如何有效发挥跟踪审计的作用和综合效益，需要认真总结经验教训。针对建设工程造价跟踪审计工作中存在的短板，为提高工程造价跟踪审计的质量效益，本文试对建设工程造价跟踪审计工作中应重点把握的三个问题作简要论述。

一、充分发挥建设工程造价跟踪审计的实质作用

目前，建设工程项目呈现规模增长、工程量大、投资数额巨大、工程类型多样、建筑技术复杂的态势，尤其在建设工程造价管理和投资效益方面还不同程度上存在一些问题，如设计、施工、监理、造价、管理、审计等环节相互脱节，一些项目随意增加建设内容，提高建设标准，扩大建设规模；工程项目未经充分的可行性论证，造成项目投资的损失和浪费；有些建设单位不按规定进行招标，搞“暗箱”操作；边设计、边报批、边施工的“三边”工程情况还一定程度上存在；等等。对此，在建设工程尤其是推行工程总承包制过程中，必须充分发挥建设工程造价全过程跟踪审计的督促工程管理、实时控制纠正、避免重大损失、控制工程风险等实质性作用。建设工程造价全过程跟踪审计摒弃了以往被动的事后审计的审计模式，强调事前预防和主动控制，在规范建设项目管理、提高项目投资效益、遏制投资腐败等方面，不仅仅是发现问题、核实损失，更重要的是在工程建设过程中提前预防并主动纠正失误、避免过错、减少损失。跟踪审计既是强化审计和经济监督的具体体现，客观上也能与工程建设同步促进建设工程管理，健全内部控制机制，规范并监督管理行为，提高管理水平，控制工程造价，规避投资风险，确保投资效益。因此，要有效控制建筑工程造价，必须把造价控制贯彻工程建设全过程，变事后被动控制为主动控制，将事后结算审计向事前事中全过程延伸，尤其要注意实时、密切跟踪工程建设全过程及其各关键环节，及早发现问题，及时提出整改方案。在全过程跟踪审计过程中，审计人员实时深入隐蔽工程、材料设备采购使用和工程设计变更等实际现场情况，督促相应签证手续办理，规范现场签证行为，可合理确定工程造价、有效控制工程成本。建设项目全过程跟踪审计，从项目可研论证、方案确定、工程设计、建设施工等每个阶段、每个关键点都及时予以监督审计，能更好地监督投资的真实性、合规性和完整性，有效克服事后监督的局限性，使整个工程建设过程和工程造价处于严密的受控状态，可有效预防建设工程实施过程中的决策失误，对可能发生的问题及时纠正解决，以避免不可挽回的损失，保证建设项目顺利通过竣工验收，并从源头上遏制工程领域的徇私舞弊和腐败，促进廉政建设。尤其应特别注意的是，政府重大工程项目，财政投入大，耗用资源多，与国计民生关系密切，社会关注度高。因此，更应充分发挥跟踪审计对工程造价的管理规范性、引导性、监督性作用，以及对违法违规的威慑与预防作用，防患未然，确保投资安全与投资效益。此外，采用工程造价全过程跟踪审计，随着工程建设进展同步、及时办理有关设计变更与签证手续，压实每一个工程进展的关键环节，

实时督促工程各方做好相关会签工作，及时整理相应审计资料，可避免工程竣工结算审核或事后审计时集中补充签字，或签证事实不清、依据模糊、资料不全而导致的推诿扯皮、关键问题难以澄清、严重影响和妨碍审计结算等情况或现象，确保工程结算审计工作的顺利实施。

二、 切实把握建设工程造价跟踪审计的工作重点

全过程跟踪审计主要是对项目投资的前期准备阶段、建设实施阶段以及竣工决算验收阶段进行全过程实时审计监督，要充分发挥其全时性、实时性、适时性和及时性的审计监督效能，体现其应有的实际效果，跟踪审计工作计划就必须按照“全时跟踪、实时审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则，与工程建设进度计划相协调，尤其是要调整好工作节奏，控制好各关键环节，切实把握工程建设造价跟踪审计的工作重点，避免审计工作的滞后延误，以保证全过程跟踪审计工作与项目工程建设过程同步顺利进行，其主要包括：1