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新企业所得税申报表热点问题探讨之九

一、与重组有关的税会差异都在5100重组表调整？

重组业务复杂，一般会涉及到二个及以上重组当事方，新5100“重组及递延纳税

调整表”继续保持简洁干练风格，只负责重组事项中部份税会差异的调整。

资产收购中，A是收购方，以增发自身股份收购B公司拥有的50%以上资产，双方

选择特殊性税务处理。

由于选择特殊性税务处理，重组完成年度B公司不确认所得税上的资产转让所得，

此时的税会差异，在5100表“资产收购”行次进行纳税调整。

B公司在本次重组中，取得对价是A公司增发股份，取得的A公司的股份计税基

础是以原有置出资产计税基础替代。在重组完成年度及股权持有年度，无需进行

纳税调整。等到B转让A股份或股权时，填写5030投资收益表调整或5090资产

损失表调整。

A公司取得B公司的资产，以B公司原有资产计税基础确认。此时资产的会计成

本和税收计税基础如有差异，涉及固定资产、无形资产的，在5080资产折旧摊销

表进行纳税调整。涉及到原材料等存货的税会差异，如何调整及在哪里调整，现

行政策和申报表都没给出答案。

二、残疾人工资加计扣除和研发费加计扣除能否同时适用？

企业的残疾员工专门从事研发活动，企业为其发放的工资能不能同时享受研发费

加计扣除的优惠和残疾人工资的加计扣除优惠?加计扣除是所得税里一个比较特

别的税收优惠方式，它是国家为了鼓励企业一些特定行为，给予所得税上增加扣

除金额、少缴所得税的优惠。加计扣除可以理解为国家给予纳税人的一种补助，

但这种补助不是直接以货币形式、而是以让企业少缴所得税形式实现。从这种角

度来理解，企业既安置了残疾人、又开展了研发活动，二项行为都需要鼓励，应

该可以同时享受二种加计扣除优惠。从7010表设计来看，也不存在二者同时享受

需要调整的栏次或只能享受一项的说明。

三、股权转让时为什么不能确认免税的股息红利？

企业处置持有的股权或股份，有三个途径：转让股权、撤资减资、清算。在7011

股息红利免税表中，设置了专门列次，专门填写撤资减资、清算中对应可享受免

税的股息红利，唯独没有转让股权。

为什么股权转让中不能确认免税的股利呢？A公司持有B公司100%股权，股权成

本和计税基础都是10。转让时B公司实收资本10，留存收益5，A公司按净资产

账面价15转让给C公司。对应的留存收益部份5能不能够享受股息红利免税？答

案是不能。设想一下，如果在A公司转让的环节可以确认免税的话，5对应的股

息红利，在A公司免了税，同时C取得B公司股权后又可免一道税，这样会造成

重复免税。所以现行所得税规定，持有股权环节的股利确认时点，以作出分配时

点来确认，而在股权转让环节不得确认股息红利。

为什么在撤资减资和被投资企业清算时，投资方可确认对应的部分享受免税呢？

撤资减资也好，企业清算也好，对应的被投资企业的股权或股份已经灭失，此时

给予的免税，不但不会引起重复免税，同时又消除了对同一笔利润的重复征税，

因此国税总局11年34号公告和财税（2009）60号文件，对撤资减资、清算作出

了确认股息红利的免税规则。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可

以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述

会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和

积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！