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变动成本法在建筑工业化企业的应用

JG公司是一家生产建筑工业化产品的混合所有制企业，成立于2016年，具备装配式PC构件及产业设计部品部件设计、研发、生产、销售、安装、售后等一条龙配套服务，年产8万立方米PC构件，是国家住建部认定的首批装配式建筑工业化产业基地。JG公司目前仅使用完全成本法核算产品成本，一直未对产品贡献毛益进行测算，对产品的盈利能力缺乏深刻的认识，成本信息单一，成本分析方法过于简单，也没有对项目的贡献毛益进行测算，对业务承接存在盲目性。而变动成本法的优点正好满足了建筑工业化企业对成本数据的要求，为企业的短期经营决策提供数据支撑，从而做出正确的决策。同时为企业降本增效提供了更

有针对性的方案，促进企业管理水平的进一步提高。

一、变动成本法应用的必要性

(一)变动成本法更利于企业精确实施成本控制

从变动成本法的产品成本内容来看，产品成本只包含直接材料、直接人工以及变动制造费用，企业想要降低成本只需要将其中一个要素的成本降低即可。但是在完全成本法下，固定制造费用还需要根据产量分摊到单位产品成本中，虽然在完全成本法下只要提高产量就能够有效地降低单位成本，但是这种成本降低的

结果是相对性的，变动成本法才是真正地从本质上降低生产成本。

(二)变动成本法能够为企业的短期决策提供必要的参考和依据

一方面是变动成本法能够给企业管理者提供产品的盈利能力信息，有助于企业管理者系统地分析生产各要素之间的直接关系；另一方面则在于变动成本法对于成本的揭示比完全成本法更加精准，直接反映成本与产量的关系，企业管理者可以借助变动成本法的计算结果对成本进行预测和控制，并在此基础上探索适合

企业发展的销售模式。

(三)变动成本法可以明确各部门在降低成本中的责任

变动成本法可以明确地将变动成本与固定成本分摊到不同的部门中，变动成本法中的变动生产成本是由生产部门负责，而固定成本则由管理部门负责，这样就有利于企业落实降本的岗位责任制，便于提高企业内部各个生产环节的效率，并且做到出现问题由对应部门或岗位承担责任，避免部门之间相互推诿扯皮，提高了企业的运营效率。变动成本法相较于完全成本法更利于企业内部成本控制体系的构建，尤其是对于生产部门来说，其只需要制定目标成本、编制弹性预算，再在生产过程中进行一定程度上的控制即可满足降低成本的需求。但是完全成本

法所需要考量的内容则更多，而且很容易出现权职不明的现象。

(四)变成成本法在核算上比完全成本法更简单、准确、科学

对比完全成本法和变动成本法可以发现，在计算的工作量上，变动成本法明显简化。因为把费用中最为复杂的固定制造费作为期间费用处理，就不必再每月进行费用分配，特别是生产多品种或品牌的企业，可以节省大量的计算工作，同时也能够有效地规避会计人员在进行固定制造费用分摊的过程中存在的主观随

意性，增加成本核算的准确性。

二、变动成本法在生产经营决策中的应用

(一)成本性态分析

JG公司财务管理比较薄弱，特别是变动成本法分析一直未在企业经营决策应用，导致定价策略混乱，影响业务的开展。为了解决此问题，有针对性地引入

变动成本法对成本进行分析，为产品定价提供决策依据。

成本性态，又称成本习性，是指成本的变动与产量之间的依存关系。变动成

本法按成本性态将生产成本分为变动成本和固定成本两大类，即分为变动生产成

本(直接材料、直接人工和变动制造费用)和固定生产成本；而将固定生产成本

(固定制造费用)和非生产成本(期间费用)全部作为期间成本进行处理。

(二)变动成本法的应用

1.明确成本项目

根据成本习性，生产成本分为变动生产成本和固定生产成本。JG公司根据公司实际情况分析，把变动生产成本分为：直接材料费、直接人工费、其他直接费、变动制造费用。直接材料主要包括钢筋、水泥、砂子、石子、矿粉、外加剂、预埋件、连接件、辅助材料等；直接人工费是指生产工人工资(外包);其他直接费包括构件安装费和运输费(外包);变动制造费用主要包括电费、水费、构件吊装费、检测费等。固定生产成本是指固定制造费用，主要包括生产管理人员薪酬、办公费、差旅费、业务招待费、汽车使用费、厂房和设备折旧、PC构件

模具摊销、设备维修费、低值易耗品摊销等其他费用。

2.计算单位产品成本

通过查阅JG公司2020年账簿，计算得出2020年各成本要素的每立方成本和比重：其中直接人工费534.00元，占比22.12%;直接材料费916.20元，占比37.95%;其他直接费(安装与运输费)557.00元，占比23.07%;变动制造费用57.53元，占比2.38%;固定制造费用349.67元，占比14.48%。完全成

本每立方2414.40元。变动成本每立方2