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关于加强行政事业单位固定资产内部控制的思考

固定资产是行政事业单位实现基本职能的重要物质前提，它直接关乎单位内部运转、公务职能履行的成效。随着经济社会的发展，事业单位固定资产无论在数量还是在价值上都实现了飞跃，而资产的使用又是一种消耗行为。因此，确保资产的安全、防止资产流失、实现资产的保值以及提高资产的使用效率是行政事业单位固定资产管理的目标。

内部控制不仅是一项基础的管理工作，更是完善制度设计的基本要求。为了能够更好地将内部控制发挥出效能，提升行政事业单位的内控水平，加大对廉政建设的力度，财政部在2012年底专门制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，明确要求将其在全国范围内推行实施。管理和控制固定资产成效的好与坏，与相关服务所带来的社会影响有直接关系，对完善公共财政、推进行政管理体制改革和全面加强国有资产管理有重大意义。行政事业单位固定资产内部控制的最终目标是在固定资产管理和使用等各项业务中，要防范和控制其偏差与流失，保证固定资产的安全，使得国有资产在资源配置和资产运营方面提升效率。

鉴于行政事业单位固定资产及其内部控制的重要性，本文依据行政事业单位内部控制的目标和原则，对固定资产内部控制管理中现存的问题加以归纳，进而深入分析其形成原因，在此基础上针对问题提出策略建议，希望能对我国行政事业单位固定资产内部控制工作的改善提供借鉴和帮助。

一、行政事业单位固定资产内部控制存在的问题及成因

（一）固定资产内控意识与能力薄弱

1.行政单位的特殊性导致固定资产内控意识不强

单位内部的固定资产管理人员和普通员工对固定资产管理的重视程度不够，资产管理的意识不强。一是不够重视固定资产的内部控制。行政事业单位没有类似企业对自身的经营成本、收益情况、利润情况极度重视、全盘细致考虑的内在动力，导致资产内部控制的主动性不够。二是固定资产使用效率低，损失和浪费的现象严重。普遍存在“重使用、轻保管”的思想，单位的公共财产没有受到应有的爱护。单位各部之门间宁愿闲置资产也不愿共享，这就容易导致重复配置资产，影响资产的整合，降低了资产的使用效率。三是行政事业单位国有资产的产权隶属于国家，不归单位所有，单位只具有占有使用权，广大干部职工对单位固定资产合理使用、依法管理、处置规范的意识不足。

2.部门间配合乏力

行政事业单位相关固定资产的内部约束机制不够健全，各部门之间因为交叉管理容易产生漏洞。固定资产的账务往来通常由财务部门监管，而其日常使用则由使用部门负责，两个部门之间常常缺乏有效协调。固定资产在采购、入册、查验、入库、调拨、使用、减损、报废、处置等环节，各部门权责混乱，这将导致固定资产少登记、漏登记、家底不清、账实不符等情况的出现；固定资产难以确保价值完整、资产安全。

3.缺乏培训教育，内控胜任能力不足

固定资产管理人员专业能力不强，严重制约着整个单位内控水平的提高。一是不健全的管理体制会导致非统一化的资产管理人员队伍，资产使用部门的管理人员大部分是行政人员兼职，并非全职，需要承担除固定资产管理外的其他行政事务，精力不足。加上工作岗位的频繁轮换，不熟悉资产业务管理的情况就更常发生了。二是因为其缺乏相应的专业基础与能力，又加之很少对其进行相应的业务知识的培训教育，相关的固定资产管理政策不能很好地执行与落实，单位的固定资产管理的制度未能发挥该有的效果。出现应建账的不建，应登记账簿的不登记，应按规定上报核销的不上报等现象。

（二）固定资产内控制度不够完善

1.内控岗位设置不合理

行政事业单位一般没有单独的固定资产管理部门，固定资产内控的权利分散在财务部门、后勤部门和信息中心等。为了管理方便，节约管理人员，有些固定资产的管理岗位出现了不相容的岗位由一人兼职的情况，造成内部控制的基础不牢固。例如，对验收的过程中未能严格把关。在引入固定资产时，事业单位要严格执行验收程序，在填写验收单据时，资产保管部门要认真，一份交固定资产管理员，一份自己留存，还有一份要交给单位的财务部门进行归档，从而保证固定资产登记的合理性，但是在实际的操作过程中因为一人多岗，该部分内控制度未能很好地执行。

2.内部控制的具体制度不健全

按照有关规定，行政事业单位应当结合单位的实际运行情况，制定相应的固定资产内部控制制度，针对具体的业务流程拟定相对应的风险控制措施，但是很多单位在建立了内部控制程序及相关机制的情况下，未能够很好地执行。一是因为领导层对固定资产的内控重视程度不足，导致了在内控制度的设计过程中，并未指定专门机构或者专门人员建立追踪式的全程化管理。同时在资产配置、调配、使用、处置等各个环节中互不相容的岗位之间并没有建立起相互独立却又相互牵制的控制制度。二是内部控制的程序不严格。如固定资产的使用人员和管理人员在调动时缺少必要的交接手续，这将造成固定资产管理上的职责不明晰，导致资产不必要