第七章所得税会计概述1课件.pptVIP

第一节所得税会计概述

第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异

第三节递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量

第四节所得税费用的确认与计量

第五节所得税的列报;第一节所得税会计概述;第一节所得税会计概述;第一节所得税会计概述;第一节所得税会计概述;一、资产、负债的计税基础

（一）资产的计税基础

指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。

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[例]甲公司2007年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货在出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税100万元，所以，存货的计税基础为100万元。

说明资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。

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（二）负债的计税基础

是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额

一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税法的差异;[例]甲公司2007年末预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元，即负债计税基础=负债账面价值100—其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100=0（万元）。

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说明，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。

;二、暂时性差异

（一）含义与分类

暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为：

应纳税暂时性差异——递延所得税负债

可抵扣暂时性差异——递延所得税资产;暂时性差异:

资产负债

账面价值应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

计税基础(递延所得税负债)(递延所得税资产)

账面价值可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异

计税基础(递延所得税资产)(递延所得税负债);;（二）应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。;[例]甲公司2007年末固定资产账面原值为1000万元，会计上按直线法已提折旧为200万元，固定资产净值为800万元，即固定资产账面价值为800万元；税法按年数总和法计提折旧，应计提折旧额为250万元，即固定资产将来可抵扣的金额（计税基础）为750万元（1000-250）。因此，固定资产账面价值800万元与计税基础750万元的差额，形成暂时性差异为50万元；因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下：;项目账面价值计税基础应纳税暂时性差额

（资产账面＞资产计税基础）

固定资产80075050;（三）可抵扣暂时性差异

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。;[例]甲公司2007年末应收账款账面余额500万元，已提坏账准备100万元，则应收账款账面价值为400万元；因在确认应收账款时已作为收入交纳所得税，在收回应收账款时不用再交税，即可抵扣500万元，其计税基础为500万元。账面价值400万元与计税基础500万元的差额，形成暂时性差异为100万元；因资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下：;项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差额

（资产账面＜资产计税基础）

应收账款400