合同能源管理涉税问题分析(增值税和企业所得税).pdfVIP

合同能源管理涉税问题分析（增值税和企业所得税）

近几年围绕实现双碳“”目标，合同能源管理应用范围从部分企业

已经拓展到公共机构了，从而促进全社会的能效提高、能耗和碳排放

降低，很多财务人员对合同能源管理及其涉税问题不是很清楚，下面

我来给大家梳理分析。

首先是概念，什么是合同能源管理服务，合同能源管理服务，是

指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司

提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合

理报酬的业务活动。

节能服务公司向用能单位提供服务的范围通常包括节能项目的

建成以及项目运营管理的各种经营行为，一般包括节能项目前期的节

能潜力分析和诊断、节能项目方案设计、原材料和设备采购、基础施

工、设备安装调试、人员培训，以及项目的运行管理等。这种节能投

资方式允许客户用未来的节能收益为工厂和设备升级，以降低运行成

本；或者节能服务公司以承诺节能项目的节能效益、或承包整体能源

费用的方式为客户提供节能服务。目前合同能源管理规范的国家最新

标准是GB/T24915-2020《合同能源管理技术通则》

从目前国内合同能源管理实践看，主要的合同能源管理模式有：

1、节能量保证支付型。在节能改造项目合同期内，节能服务公

司向用能单位承诺一定比例的节能量，用于支付工程成本，达不到承

诺的节能量的部分，由节能服务公司自己承担，超出的部分由双方共

享，直至节能服务公司收回全部投资成本后合同结束。项目合同期后，

节能改造设备无偿转让给用能单位使用，用能单位享有以后产生的所

有节能效益。

2、节能效益分享型。在节能改造项目合同期内，由节能服务公

司与用能单位共同确认节能效率后，双方按照约定比例分享节能效益。

项目合同期满后，节能设备、设施等将无偿转让给用能单位使用，用

能单位享有以后产生的所有节能效益。这种模式其实是节能量保证支

付型的演进模式。

3、能源费用托管型。此种模式是指由节能服务公司负责改造企

业的高耗能设备，并管理其新建的用能设备。节能服务公司向客户提

供能源系统管理和改造服务，承包能源费用和运行费用；承诺为客户

实施节能改造并规定节能效果；双方的经济利益来自于提高能源管理

水平和节能改造产生的节能效益；合同规定能源管理和改造服务标准

及其检测和确认方法。如果节能服务公司没有达到合同规定的服务标

准和节能效果，应赔偿客户的相应损失。项目合同结束后，先进高效

节能设备无偿移交给企业使用，以后所产生的节能收益全归企业享有。

4、能源管理服务型。此种模式是指企业委托节能服务公司进行

能源规划，给予整体节能方案设计、节能改造工程施工和节能设备安

装调试。节能服务公司不仅提供节能改造业务，还提供能源管理业务。

在节能设备运行期内，节能服务公司通过能源管理服务获取合理的利

益，用能单位所获得的收益为：因先进节能设备能耗降低而降低的成

本和费用。

从以上合同能源管理服务四种类型来看，都是节能服务公司提供

能源审计、项目设计、项目融资、设备采购、工程施工、设备安装调

试、人员培训、项目管理等业务后，用能单位得到节能效果后，节能

服务公司分不同结算方式取得收益，节能量保证支付型、节能效益分

享型、能源费用托管型最终节能设备无偿移交给用能单位。目前节能

效益分享模式仍然是主流模式，占合同能源管理项目的90%以上。

能源管理服务型是用能单位委托节能单位进行建设，设备所有权归用

能单位。

弄清楚什么是合同能源管理服务，都有什么类型之后，我们分税

种分析相关涉税问题。

一、增值税

对节能服务公司向用能单位提供的能源审计、项目设计、项目融

资、设备采购、工程施工、设备安装调试、人员培训、项目管理等业

务，根据合同签订情况和实际业务情况分别按照适用税率缴纳增值税，

如果合同分不同项目分别签订或者同一合同就不同业务逐项列明的

可以按照兼营适用不同税率分别计算缴纳增值税。

如果合同未分别签订或列明不同业务的需要按照混合销售处理，

采购相关设备及物资和服务取得合法抵扣凭证可以抵扣进项税额。

节能量保证支付型、节能效益分享型、能源费用托管型最终节能

设备无偿移交给用能单位的行为，节能服务公司需要按照视同销售处

理，按照下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物或服务的

平均销售价格确定;按其他纳税人最近时期同类货物或服务的平均销

售价格确定;按组成计税价格确定。

如果节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》