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我国增值税税制改革问题浅析

目录

TOC\o1-2\h\u17305我国增值税税制改革问题浅析 1

10382第一章绪论 1

16370第一章增值税的相关概述 2

160451.1增值税的概念及分类 2

278241.2增值税税制改革的意义 2

14654第三章我国增值税税制改革的历程 3

4165第四章我国增值税改革面临的问题 4

214564.1立法层次不高 4

295004.2改革定位理念不科学 5

191944.3征税范围过窄 6

13224.4税率设计不合理 6

10255第五章我国增值税税制改革的路径 7

189355.1提高增值税立法的位阶 7

19605.2消除错误理念 8

232385.3扩大增值税的征税范围 9

65425.4完善增值税的税率设计 10

第一章绪论

自1994年实施分税制改革后，增值税就成为我国第一大税种。2009年1月1日，我国全面实施增值税转型改革，将增值税由生产型转变为消费型，开启了以增值税为代表的流转税制改革的序幕。近年来，随着经济市场化和国际化进程的加快，我国第三产业迅速发展，新的经济形态不断出现，货物和劳务的界限日趋模糊，增值税和营业税并存，导致重复征税的问题日益严重，不利于市场资源的优化配置，扩大增值税征税范围，对现行征收营业税的行业统一征收增值税，成了当前增值税改革的方向。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，其中交通运输业税率为11%，现代服务业中除了有形动产租赁业税率均为6%，有形动产租赁业税率为17%，至此增值税新一轮改革拉开序幕。截止2017年底，“营改增”范围已推广到全国试行。虽然我国对增值税进行了轰轰烈烈的改革，使得增值税制度日趋复杂，但我国增值税依然存在或多或少的问题，需要进一步深化改革，以便更好地发挥其作用。鉴于此，本文将对现有的增值税税制改革现状进行分析，找出存在的问题，并结合当前我国的实际，提出几点针对性的改革对策。

鉴于目前国内关于我国增值税税制改革问题的研究较多，但大部分研究成果较为陈旧，缺乏对当前实际的结合，对增值税税制改革的参考作用有待增强，对此，本文将结合当前的实际进行分析，有利于更新有关增值税税制改革的理论研究体系，具有一定的理论意义；同时，本文的研究还有利于为我国增值税税制改革提供指导方向，从而促进增值税作用的发挥，以便构建更加公平的税收体系，进一步促进我国社会的和谐稳定发展，因而还具有一定的现实意义。

第一章增值税的相关概述

1.1增值税的概念及分类

增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及从事进口货物的单位和个人取得的增值税为课税对象征收的一种税。主要可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

（1）生产型增值税是指纳税人在计算应纳增值税税额时，只允许扣除购进生产资料中属于流动资产部分的进项税额，不允许扣除购进固定资产所含的进项税额，将购入固定资产的进项税额直接计入固定资产的成木。由于课税对象的增值额实际上相当于国民生产总值，因而将其称之为生产型增值税。

（2）收入型增值税是指纳税人在计算应纳增值税税额时，生产应税产品耗用的外购物质消耗除未提取折旧的固定资产外均可列入扣除项目范围。收入型增值税的扣除范围比生产型的要广，不仅允许扣除外购物质资料的价值，还允许将购置的用于生产、经营的固定资产已提折旧的价值扣除掉。从整个社会的角度来讲，这个法定增值额相当于国民收入。

（3）消费型增值税是指纳税人在计算应纳增值税税额时，允许扣除所有固定资产所含的进项税额。对于企业而高，用于生产的全部外购生产资料价款，均不在课税范围内；对于整个社会而高，课税对象仅限于国民收入中用于消费资料的部分，因而将其称之为消费型增值税。

1.2增值税税制改革的意义

（一）避免重复征税，促进企业投资

现行增值税只允许扣除购进货物或应税劳务所负担的进项税额，而不允许扣除购进固定资产项目所负担的进项税额，实际上致使这部分税额作为固定资产成木的一部分转移到产品的成木中，造成这些产品的销项税额中包含了部分固定资产的进项税额，从而导致重复征税。生产型增值税的重复征税，增加了企业的投资成木，在一定程度上抑制了企业的投资行为，阻碍了企业的创新和发展。因此，我国要进行增值税税制改革，将生产型增值税转化为消费型增值税，避免重复征税，促进企业的投资和发展。

（二）有效调整和优化产业结构

经济结构的调整依赖于社会对各类产业的投资比例和投资进程速度。一般而高，社会对产业的投资趋向于税负公平以及税负较轻的投资方向。我国的基础产业和高新技术产业的固定资产占资产的比例较高，实施消费型增值