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财务舞弊的典型案例

财务舞弊的典型案例……

2022-11-24审计沟通

一、财务舞弊与美国上市公司如影随形

作为世界上金融监管最完善的国家，美国一直是世界各国的榜样。然而，在安然

（Enron）和世通（WorldCom）等世纪丑闻之后，世界开始以新的视角审视美国上市公

司。事实上，美国上市公司的财务自豪感并非始于安然。美国上市公司的欺诈丑闻在华尔

街不是新闻，但这些欺诈事件的影响不如安然、世通等巨无霸公司，因此没有引起媒体的

广泛关注。安然事件之前，由于华尔街频繁发生财务欺诈丑闻，美国投资者对美国上市公

司的财务数据持保留态度。以下是近10年来美国上市公司的一些典型欺诈案件。2、美

国上市公司典型欺诈案件及特征

（一）从存货做文章

存货项目种类繁多，流动性强，计价方法多样，存货高估是资产评估欺诈的主要组成

部分。美国falmore公司利用库存欺诈的方法是典型的。福尔摩公司是一家位于俄亥俄

州的连锁药店。法莫的发展速度远远快于同行。在十多年的发展历程中，法莫在中国从一

家药店发展到300多家药店。然而，所有这些荣耀都是基于通过伪造库存资产获取虚假

利润。法尔莫公司的欺诈最终导致破产。

法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。为了把他的小店扩展到全国，他实

施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿

来后，用

这支笔被添加了不存在的库存和利润。这种夸大的欺诈行为使他在一年内骗了足够多

的钱买了八家药店。

在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利

润。法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持

认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两

套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。

法莫公司的财务魔术师采取欺诈手段：他们首先将所有损失归类为所谓的“桶账户”，

然后通过虚假增加库存将账户金额重新分配给该公司的数百家会员药店。他们伪造采购发

票，制作虚假记账凭证以增加库存和降低销售成本，同时确认采购但不确认负债，并将库

存数量多计或加倍。

财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行

了存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将

那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不进行

会计造假，法尔莫公司实际早已破产。

审计人员因缺乏谨慎而付出了沉重的代价。审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损

失了3亿美元。对于fardien公司来说，这将不可避免地成为一场监禁的灾难。首席财务

官被判处33个月监禁，而莫纳斯本人被判处5年监禁。

（二）利用并购机会操纵“准备”科目

泰科成立于1960年，1973年在纽约证券交易所上市。泰科在100多个国家运营，

员工260000人，2022的营业额超过300亿美元。

从1999起的三年时间里，泰科兼并了数百家公司，并购价格将近300亿美元。对于

这些收购兼并，泰科采用购买法予以反映。按照美国公认会计原则（gaap）的规定，采

用购买法时，被兼并企业在购买日后实现的利润才可与购买方的利润合并。同样，被兼并

企业在购买日前发生的损失，也不需要纳入购买方的合并范围。基于这一规定，泰科开始

玩起了一个个

“金融游戏”。泰科合并的公司有一个共同的特点：合并前被合并公司的盈利能力往

往会异常下降，而合并后盈利能力会迅速提高。事实上，这些被合并公司在合并前后利润

的异常波动主要是各种“准备金”科目的贡献：合并前各项费用和减值准备的超额计提，

以及合并后各项准备金的逐步释放。这种欺诈行为被泰科高管称为“金融工程”。

以泰科并购amp公司为例，泰科于1998年底开始对amp公司进行收购，收购于

1999年初完成。amp公司1998年的第四季度息税前利润为8500万美元，可是到了

1999年第一季度（合并完成的前一季度），却突然下降为－1200万美元，而到了1999

年第二季度（合并完成后的第一个季度），又迅速增至24500万美元。利润大幅增长的

原因就在于1999年第一季度计提了巨额的存货减值准备，提前